基础速成·精选例题讲解-刘阳(笔记版)(pdf笔记版)

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2×25年3月15日，甲公司以其拥有的一项土地使用权换入非关联方乙公司拥有的写字楼，以银行存款支付补价100万元，相关手续已于当日完成。在交换日，甲公司换出的土地使用权原价5 000万元，累计摊销额2 000万元，已计提减值准备500万元。乙公司用于交换的写字楼原价6 000万元，累计折旧3 000万元，已计提减值准备200万元。交换中，土地使用权和写字楼的公允价值均无法可靠计量。下列会计处理表述中正确的有（）。

债务人在未发生财务困难的情况下与债权人商定推迟本息偿还时间，债务人应按债务重组交易进行会计处理。（）

2×25年12月31日，乙公司无法偿还所欠甲公司到期债务，双方达成债务重组协议，当日办妥相关手续。甲公司应收乙公司债权的账面余额为1 000万元，已计提坏账准备200万元，该债权的公允价值为850万元。甲公司对受让资产的分类与乙公司相同。本题不考虑增值税等其他因素。【情形一】乙公司以一项交易性金融资产偿还全部债务，当日其公允价值为820万元，甲公司另以银行存款支付交易费用3万元。【情形二】乙公司以一项其他权益工具投资偿还全部债务，当日其公允价值为820万元，甲公司另以银行存款支付交易费用3万元。【情形三】乙公司以一批公允价值为830万元的原材料偿还全部债务，甲公司另以银行存款支付运费3万元。【情形四】乙公司以一项交易性金融资产和一批原材料偿还全部债务。当日交易性金融资产和原材料的公允价值分别为300万元和500万元。【情形五】乙公司以一项交易性金融资产、一批原材料和一项无形资产偿还全部债务。当日交易性金融资产、原材料和无形资产的公允价值分别为300万元、375万元和250万元。要求：分别计算甲公司在上述情形下受让各项资产的入账价值。

2×25年12月，乙公司无法偿还所欠甲公司到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以其持有的一项金融资产偿还其所欠全部债务，双方于当日办理完成转让手续。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为3 200万元，已计提坏账准备800万元。乙公司用于偿债的金融资产的账面价值为2 350万元（成本为1 800万元、公允价值变动为550万元），债务重组日其公允价值为2 350万元。甲、乙公司对该债权债务均采用摊余成本进行计量，甲公司应收款项公允价值为2 300万元。乙公司按照净利润的10%计提盈余公积。不考虑相关税费等其他因素。【情形一】乙公司用于偿债的A公司股权投资系此前指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。甲公司将受让偿债资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。【情形二】乙公司用于偿债的A公司股权投资系此前分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司将受让偿债资产指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。【情形三】乙公司用于偿债的A公司债券投资系此前分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司将受让偿债资产作为以摊余成本计量的金融资产核算。要求：分别计算上述情形下该项债务重组交易对甲公司、乙公司当期损益的影响金额，并编制相关会计分录。

2×25年8月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项150万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2×26年8月25日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项非金融资产偿还该欠款。当日，甲公司应收款项的公允价值为130万元，已计提坏账准备12万元，乙公司应付款项的账面余额为150万元。2×26年9月5日，双方办理完成转让手续，甲公司不改变资产核算类别，支付相关费用5万元。假设不考虑其他因素。【情形一】乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款，该无形资产的账面余额为160万元，累计摊销16万元，已计提减值准备4万元。【情形二】乙公司以一项固定资产偿还该欠款，该固定资产的账面余额为160万元，累计折旧16万元，已计提减值准备4万元。【情形三】乙公司以其持有的对A公司长期股权投资偿还该欠款，能够对A公司施加重大影响。该长期股权投资的账面价值为120万元（其中投资成本100万元，损益调整30万元，不可转入损益的其他综合收益为-6万元，可转入损益的其他综合收益为-4万元），乙公司按净利润的10%计提盈余公积。甲公司取得A公司股权后仍采用权益法核算。要求：分别计算上述情形下该项债务重组交易对甲公司、乙公司2×26年损益的影响，并编制相关会计分录。

2×26年8月15日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，以1 000件A商品抵偿所欠乙公司账款80万元，每件A商品成本为0.05万元，公允价值为0.06万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元，当日该债权公允价值为65万元。2×26年8月20日，甲公司将A商品控制权转移给乙公司，乙公司将该批A商品作为原材料核算。【情形一】本题不考虑增值税。【情形二】本题考虑增值税，甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为7.8万元。要求：分别计算上述情形下甲公司、乙公司2×26年8月20日对当期损益的影响金额，并编制相关会计分录。 (缺图)

2×23年1月31日，甲公司和乙公司签订债务重组协议，乙公司以原材料、交易性金融资产和长期股权投资（对联营企业投资）三项资产抵偿对甲公司的欠款，三项资产的公允价值分别为30万元、40万元、45万元，甲公司对乙公司的应收账款以摊余成本计量，当日，该笔应收账款的账面价值为160万元，公允价值为140万元，双方已于当日办妥相关资产转让手续，甲公司对取得资产的分类与乙公司相同。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的是（）。

2×26年6月30日，甲公司应收乙公司货款1 000万元，到期后乙公司未能清偿。甲公司和乙公司达成债务重组协议，根据协议约定，乙公司将所欠甲公司1 000万元货款转为本公司500万股普通股股票（每股面值1元）。假定股票增发手续于当日完成，乙公司股票每股收盘价为1.8元，另支付券商佣金45万元。甲公司对该债权计提坏账准备40万元，公允价值为950万元。甲公司取得该投资发生交易费用5万元。【情形一】甲公司将该股权投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【情形二】甲公司取得该股权投资后能够对乙公司施加重大影响。要求：（1）计算乙公司该项债务重组交易对损益的影响金额，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司该项债务重组交易对损益的影响金额，并编制相关会计分录。 (缺图)

甲公司是乙公司的母公司，向乙公司提供500万元无息借款，并约定6个月后偿还。【情形一】借款期满时，乙公司具有充足的流动资金，但是甲公司仍然决定免除乙公司300万元债务，仅需偿还200万元。【情形二】借款期满时，乙公司发生财务困难，其他债权人对乙公司的债务普遍减免了50%，甲公司决定免除乙公司300万元债务。要求：分别计算上述情形下甲公司确认重组损益和权益性交易的金额。 (缺图)

2×25年12月31日，甲公司会计与税法存在差异的各项资产相关资料如下：（1）甲公司拥有一项无形资产，系2×25年1月10日取得，初始取得成本为1 200万元，预计使用年限为15年，采用直线法计提摊销，无残值，税法规定的摊销年限、摊销方法、残值与会计规定相同。2×25年12月31日，该无形资产的可收回金额为850万元。（2）2×25年1月1日，甲公司以1 200万元取得对乙公司2%股权投资，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×25年12月31日，其公允价值为2 600万元。（3）2×25年7月20日，甲公司以1 500万元取得对丙公司5%股权投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×25年12月31日，其公允价值为1 525万元。（4）2×25年12月31日，甲公司一项应收账款账面余额为500万元，已计提坏账准备50万元。（5）2×25年12月31日，甲公司成本为90万元的A库存商品市场价格持续下跌，经测试，其可变现净值为80万元，在此之前A商品未计提过存货跌价准备。（6）2×25年12月31日，甲公司将一栋自用厂房对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，2×25年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为1 800万元。该厂房系甲公司于2×20年12月10日购进，其原值为1 500万元，预计使用年限为20年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零；税法规定该厂房的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。本题不考虑其他因素。要求：计算2×25年12月31日甲公司各资料中资产的账面价值和计税基础。 (缺图)

2×25年甲公司与负债相关的交易或事项如下：（1）2×25年1月1日，甲公司“预计负债——产品质量保证”科目贷方余额为1 000万元，2×25年甲公司实际发生已售产品质量保证费用400万元，当年因销售产品计提产品质量保证费用600万元。税法规定与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前扣除。（2）2×25年12月10日，甲公司因购入环保设备收到相关政府补助600万元，采用总额法核算，至年末该补助尚未开始摊销。税法规定该政府补助在取得的当年全部计入应纳税所得额。（3）2×25年12月1日，甲公司因违反环保法规受到处罚，将应支付的罚款270万元计入其他应付款。2×25年12月31日，甲公司已经支付了200万元的罚款。税法规定甲公司违反环保法规的罚款不得税前扣除。（4）2×25年6月10日，甲公司从乙公司处预收销售A商品款项200万元，至2×25年12月31日商品控制权尚未转移给乙公司。税法规定该预收款应当计入当期应纳税所得额。（5）2×25年12月20日，甲公司预收丙公司B商品定金100万元，至2×25年12月31日商品控制权尚未转移给丙公司。根据税法规定该预收的定金不计入当期应纳税所得额。（6）2×25年12月甲公司计入成本费用的应付职工薪酬为600万元，至2×25年12月31日尚未支付。其中，按照税收法律、法规的规定当期可予税前扣除的工资薪金为400万元，发生的职工福利费支出为150万元（其中准予当期扣除的金额为56万元，剩余部分不允许税前扣除），职工教育经费为50万元（其中当期可予税前扣除的金额为32万元，剩余18万元准予以后年度结转扣除）。本题不考虑其他因素。要求：根据上述资料，计算2×25年12月31日甲公司各项负债的账面价值和计税基础。 (缺图)

资产负债表日甲公司下列各项资产或负债产生可抵扣暂时性差异的有（）。

2×24年3月18日，甲公司以银行存款3 000万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其计税基础为3 000万元，甲公司适用的企业所得税税率为25%。【情形一】该股票2×24年12月31日、2×25年12月31日的公允价值分别为3 200万元、3 250万元。【情形二】该股票2×24年12月31日、2×25年12月31日的公允价值分别为2 800万元、2 500万元。要求：分别计算上述情形中甲公司从取得时至2×25年12月31日递延所得税的余额及发生额。 (缺图)

甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×24年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。要求：根据下列情形，分别计算相关资产或负债2×24年12月31日和2×25年12月31日的账面价值、计税基础、暂时性差异及递延所得税的金额，并编制确认递延所得税相关的会计分录。【情形一】适用于固定资产/外购无形资产/外购成本模式计量的投资性房地产。 2×24年1月1日，甲公司对一台初始入账成本为500万元的A管理用设备开始计提折旧，该固定资产预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。该固定资产初始确认时计税基础与入账成本相同，税法上该设备的折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧。2×25年12月31日，甲公司该项固定资产的可收回金额为220万元。【情形二】适用于税法允许一次性税前扣除的固定资产。 2×24年7月31日，甲公司以银行存款480万元购入一台管理用设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。根据相关税收优惠政策，甲公司选择在该设备购入的当期一次性将480万元在计算应纳税所得额时扣除。【情形三】适用于存货、应收账款等计提减值损失的资产。 2×24年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，符合收入确认条件，销售价格为3 000万元，款项尚未收到。甲公司以摊余成本计量该项交易形成的应收账款。2×24年12月31日，甲公司按预期信用损失法对该项应收账款计提坏账准备300万元。2×25年12月31日，甲公司按预期信用损失法对该项应收账款累计计提的坏账准备为500万元。假定税法规定资产减值损失在实际发生时才允许在税前扣除。【情形四】适用于公允价值模式计量的投资性房地产/交易性金融资产。 2×24年6月30日，甲公司以银行存款1 000万元外购一栋办公楼，并于当日对外出租，作为采用公允价值模式计量的投资性房地产核算。2×24年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为1 600万元，2×25年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为1 800万元。税法规定，该办公楼按10年、采用年限平均法计提的折旧额允许税前扣除，预计净残值为零；其持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。 (缺图)

2×24年3月1日，甲公司开始进行与新技术相关的A非专利技术研发，截至12月31日发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出1 600万元，开发阶段支出1 400万元（符合资本化条件的支出为1 200万元）。2×25年1月1日该非专利技术达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，净残值为0，2×25年12月31日未发生减值。根据税法规定，该项无形资产按成本的200%税前摊销，预计使用寿命、摊销方法和净残值与会计规定相同。要求：分别计算甲公司A非专利技术2×25年1月1日和2×25年12月31日的账面价值、计税基础，并说明是否确认递延所得税影响。

2×26年1月1日，甲公司建造的一处煤炭矿井达到预定可使用状态，预计开采年限为25年。根据相关法律的规定，甲公司应当在矿井开采期满后恢复当地生态环境。甲公司预计矿井开采期届满时恢复当地生态环境所需支出为5 000万元，不考虑其他因素，甲公司适用的折现率为5%，所得税税率为25%。已知（P/F，5%，25）=0.2953。要求：编制2×26年1月1日甲公司与弃置义务及递延所得税相关的会计分录。

下列关于递延所得税会计处理的表述中，正确的有（）。

甲公司适用的企业所得税税率为25%。2×25年实现利润总额500万元，其中：投资收益中包含30万元国债利息收入，营业外支出中包含10万元税收滞纳金。甲公司当年计提产品质量保证费用60万元。税法规定，产品质保费在实际发生时允许税前扣除。甲公司持有的一项交易性金融资产当年公允价值上升80万元。甲公司持有的一项其他债权投资当年公允价值下降50万元。税法规定，交易性金融资产、其他债权投资持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额。要求：分别计算甲公司2×25年度应纳税所得额及当期所得税，并编制相关会计分录。

甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。资料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。资料三：2×18年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。资料四：甲公司2×18年度实现的利润总额为3 000万元。其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（2）计算甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额、应交企业所得税以及所得税费用的金额，并编制与应交企业所得税相关的会计分录。

下列各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有（）。

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