主2函证-题

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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司在B银行存有一笔大额定期存款，于2026年1月15日到期，甲公司按期兑付，A注册会计师检查了银行进账单及兑付资料，并与2026年1月对账单进行核对，结果满意，因此未实施函证程序，在审计工作底稿中记录了未实施函证的理由。（2）A注册会计师在复核银行询证函回函项目时，发现在向C银行函证前，从甲公司获悉C银行全部采用电子询证函平台进行函证，因此根据管理层提供的电子询证函平台地址，向C银行进行函证，回函相符，A注册会计师据此认可了函证结果。（3）因甲公司应付账款存在低估风险，A注册会计师从应付账款明细账中选择了期末余额较小的供应商进行了函证，结果满意。（4）因未收到客户乙公司的回函，A注册会计师直接通过微信视频电话联系乙公司，对方在视频中确认不存在差异，A注册会计师认为无需实施进一步审计程序。（5）客户丙公司在应收账款回函中注明：“此回函仅用于对账使用，接收人不能完全依赖函证中的信息，本公司不承担明示或暗示及其他方面的责任”，A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。（6）A注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有18家客户未回函。A注册会计师对其中15家实施了替代程序，结果满意；对剩余3家，因其应收账款余额均小于明显微小错报的临界值，A注册会计师不再实施替代程序。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（1）（1）甲公司在B银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此之外，与B银行没有其他业务关系，A注册会计师认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。（2）A注册会计师考虑到甲公司年内已注销的某人民币银行账户可能无法实施函证，核对了亲自从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息，结果满意，因此未实施函证程序。（3）甲公司在B银行的03账户余额低于明显微小错报临界值，A注册会计师认为该账户存款余额对财务报表不重要，决定不对其实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了理由。（4）甲公司应收账款账户2025年期末余额与2024年期末余额均为2000万元，经查询得知其金额均为2024年期末形成，2025年无发生额，A注册会计师考虑期末余额无变化，因此未实施函证，摘录了上年工作底稿相关内容，结果满意。（5）甲公司应收账款明细账显示其关联方D公司期末余额为1300万元，A注册会计师认为关联方回函可靠性较低，因此未向D公司发送询证函，直接实施了替代审计程序，结果满意。（6）甲公司应收账款明细账显示其关联方D公司期末余额为1300万元，因以前年度D公司回函率很低，A注册会计师未向D公司发送询证函，在审计工作底稿中记录了未实施函证的理由，并实施了替代审计程序，结果满意。（7）甲公司应收账款明细账显示其关联方D公司期末余额为1300万元，A注册会计师认为存在较高的舞弊风险，因此在向D公司发送询证函后，检查了相关的订购单、出库单，结果满意。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（2）（1）A注册会计师在复核银行询证函回函项目时，发现从C银行电子询证函平台发来的银行询证函回函显示甲公司2025年12月31日银行存款余额为1200.06万元，与银行对账单金额一致。因确认C银行自身的电子询证函平台直接与会计师事务所的IT端口对接，因此认为该银行存款余额无差异，结果满意。（2）A注册会计师在复核银行询证函回函项目时，发现从C银行电子询证函平台发来的银行询证函回函显示甲公司2025年12月31日银行存款余额为1380万元，与银行对账单金额一致。A注册会计师注意到该回函有电子签名，未加盖函证各方的实体章、相关经办人手写签名、骑缝章，经验证电子签名可靠，结果满意。（3）A注册会计师在复核银行询证函回函项目时，发现C银行函证集中化处理中心系统自动生成《银行询证函回函》，回函加盖了电子化印章（内嵌16位业务验证码），A注册会计师登陆C银行官方网站，对加盖了电子化印章的回函上的业务信息进行验证，结果满意。（4）甲公司业务部门提供的E公司函证地址与通过网站、公共查询电话等渠道查询的地址不一致。甲公司业务人员解释提供的地址是E公司实际办公地址。A注册会计师通过该业务人员提供的电话联系对方确认了地址。（5）在实施应收账款函证程序时，A注册会计师将甲公司财务人员发函信封上填写的客户地址与公开网站上查询的客户地址进行核对后，亲自将询证函予快递公司发出。（6）在实施应收账款函证程序时，A注册会计师将甲公司财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函予快递公司发出。（7）在实施应收账款函证程序时，A注册会计师取得甲公司财务人员填写并加盖公章的询证函及信封后，直接将询证函交予快递公司发出。（8）在实施应收账款函证程序时，A注册会计师取得审计项目组填写并由甲公司财务人员加盖公章的询证函及信封，选取了70%的询证函，核对了被询证者的名称、地址后，将询证函予快递公司发出。（9）A注册会计师填制了应收账款询证函，甲公司财务人员核对信息并加盖甲公司印章，收回后由A注册会计师直接装封并寄发。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（3）（1）A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。（2）A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，A注册会计师从完整的供应商清单中选取了当年发生额较大且期末余额为0的供应商实施函证。（3）甲公司年末应付账款余额为1000万元，较上年下降40%，A注册会计师从应付账款明细账中选取了供应商实施函证，要求供应商在询证函中填列余额信息。（4）甲公司年末应付账款余额为1000万元，较上年下降40%，A注册会计师拟采用货币单元抽样方法测试应付账款的完整性。由于总体错报上限低于可容忍错报，A注册会计师认为样本结果支持总体的账面金额。（5）甲公司年末应付账款余额为1000万元，较上年下降40%，A注册会计师拟采用传统变量抽样方法测试应付账款的完整性。由于总体错报上限低于可容忍错报，A注册会计师认为样本结果支持总体的账面金额。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（5）（1）客户丙公司在应收账款回函中注明：“此回函仅用于对账使用，本公司不承担明示或暗示及其他方面的责任”，A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。（2）客户丙公司在应收账款回函中注明：“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。（3）甲公司2025年7月支付4000万元购入丙公司20%股权，A注册会计师为验证此项投资是否真实存在，于2026年初向丙公司发送询证函，收到丙公司在回函中注明：“已收到投资款4000万元，但不能保证2025年12月31日其投资价值不低于4000万元”，A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（6）（1）客户丁公司年末应收账款余额450万元，回函金额453万元，因差异金额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师据此认可了回函结果。（2）客户丁公司年末应收账款余额450万元，回函金额458万元，经询问得知是甲公司会计记账错误，A注册会计师据此提出了审计调整建议。（3）客户丁公司年末应收账款余额450万元，回函金额458万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，A注册会计师据此提出了审计调整建议。（4）客户丁公司回函确认金额小于函证金额120万元，甲公司管理层解释系12月30日发出商品尚未安装完成所致。A注册会计师检查了合同（合同要求甲公司需安装完成并验收合格）、出库单以及签收单等支持性文件，并与丁公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师预审时评估认为收入及应收账款的重大错报风险较高，为配合营业收入相关审计程序，在期中审计时对截至2025年11月末的应收账款余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。（2）甲公司管理层提供了乙公司及丙公司应收账款对账单，因对账结果一致，因此要求A注册会计师不实施函证。A注册会计师核对了对账单，结果无差异，因此未实施函证，并在审计工作底稿中记录了理由。（3）甲公司出告通知A注册会计师，丁银行按相关规定由上级银行函证中心统一处理函证。A注册会计师按上级银行函证中心公示的地址寄发了询证函，回函相符，结果满意。（4）因甲公司01号账户在戊银行无商业汇票业务，A注册会计师认为无需函证此内容，在询证函对应位置处填写“无”。（5）A注册会计师在甲公司审计现场收到甲公司转交的未封口的己公司回函，验证了回函结果无差异，结果满意。（6）庚公司为甲公司的母公司，通过辛银行向甲公司发放委托贷款3000万元，对此A注册会计师向庚公司进行函证。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（1）（1）A注册会计师预审时评估认为收入及应收账款的重大错报风险较低，为配合营业收入相关审计程序，在期中审计时对截至2025年11月末的应收账款余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的应收账款实施了控制测试，结果满意。（2）A注册会计师预审时评估认为收入及应收账款的重大错报风险较低，为配合营业收入相关审计程序，在期中审计时对截至2025年11月末的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，因2025年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动，A注册会计师据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。（3）为获取甲公司应收账款期末余额存在及准确性、计价和分摊认定的审计证据，A注册会计师拟向客户发函。（4）为获取甲公司应收E公司账款2000万元能否收回的审计证据，A注册会计师拟向E公司发函。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（2）甲公司管理层表示应收账款为涉密事项，因此要求不对应收账款实施函证，A注册会计师拟直接实施替代审计程序，以获取与应收账款余额相关的审计证据。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（5）（1）A注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求己公司将回函寄至甲公司。A注册会计师作为收件人直接签收了回函。（2）A注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求己公司尽快将回函寄至ABC会计师事务所函证中心。A注册会计师从函证中心取回回函，核对回函内容，结果满意。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（6）（1）甲公司持有庚公司40%股权，2025年通过与持有庚公司20%股权的F公司签署一致行动协议，取得对庚公司的控制权。A注册会计师向庚公司函证了其股东持股情况以及股东间的一致行动协议，回函结果满意。（2）甲公司通过证券公司持有上市公司庚公司市值3000万元的股票，A注册会计师向证券公司函证了甲公司对庚公司股票持股情况，结果满意。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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