主1职业道德与独立性-题

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上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，XYZ公司与ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2024年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人A注册会计师，曾担任甲公司2016至2018年度财务报表审计项目质量复核人，以及2019和2020年度财务报表审计项目合伙人，之后未参与2021至2023年度甲公司财务报表审计工作，仅负责领导和协调XYZ公司向甲公司提供的非审计服务。（2）ABC会计师事务所的合伙人B注册会计师不是甲公司审计项目团队成员，也未向甲公司提供过非审计服务，且与甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人A注册会计师处于不同分部。B注册会计师将证券账户借给其兄弟使用，该兄弟通过该证券账户在2025年1月2日购买了甲公司的重要子公司乙公司股票100股，并于2025年1月3日立即处置，乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（3）甲公司从事人工智能模型开发业务，XYZ公司在其主办的人工智能峰会上，向参会人员介绍了该人工智能模型的优势，并承诺如果通过XYZ公司接入人工智能模型可提供优惠。（4）2024年4月至9月，在甲公司内部审计主管病假期间，甲公司从XYZ公司临时借调了C注册会计师负责内部审计主管的日常工作，职责包括执行经管理层批准的内部审计工作计划，指导内部审计工作人员的工作，并定期向财务总监通报内部审计工作的发现，C注册会计师不是甲公司审计项目团队成员。（5）甲公司2022年度财务报表审计项目质量复核人D注册会计师2023年6月从ABC会计师事务所退休，开始担任ABC会计师事务所高级顾问，提供审计业务质量管理方面的建议，收取的顾问费对于ABC会计师事务所不重要，2024年10月D注册会计师开始担任甲公司的非重要子公司丙公司的独立董事，丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（6）春节前夕，甲公司为感谢审计项目组仍在现场进行审计工作，向每位项目组成员赠送年货礼盒一份，每份价值100元，考虑到礼盒的价值较低，审计项目组接受了礼盒并向甲公司表示感谢。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。（2025年）（含图）

针对母题的事项（1）（1）甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人A注册会计师，曾担任甲公司2017和2018年度财务报表审计项目质量复核合伙人，2019年度审计报告的签字注册会计师，2020和2021年度其他关键审计合伙人，之后轮换出甲公司审计项目组，未参与2022和2023年度甲公司财务报表审计。（2）甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人A注册会计师，曾担任甲公司2017和2018年度财务报表审计项目质量复核合伙人，2019至2021年度担任其他关键审计合伙人，之后轮换出甲公司审计项目组，未参与2022和2023年度甲公司财务报表审计。（3）甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人A注册会计师，曾担任甲公司2017和2018年度财务报表审计项目合伙人，2019至2021年度担任其他关键审计合伙人，之后轮换出甲公司审计项目组，未参与2022和2023年度甲公司财务报表审计。（4）甲公司2024年度财务报表审计项目质量复核合伙人A注册会计师曾担任甲公司2021和2022年度财务报表审计项目合伙人，未参与2023年度甲公司财务报表审计。（5）甲公司于2023年首次公开发行股票并上市，A注册会计师自2019至2022年度担任甲公司财务报表审计项目合伙人，甲公司上市后A注册会计师继续担任审计项目合伙人，并于2024年审计工作结束后被调离审计项目组。（6）甲公司于2020年首次公开发行股票并上市，A注册会计师自2016至2021年度担任甲公司财务报表审计项目合伙人，2021年审计结束后被调离审计项目组。由于A注册会计师熟悉甲公司内部流程，因此被聘为2024年度会计师事务所内部咨询专家成员，为甲公司预期信减值损失提供咨询建议。（7）甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人A注册会计师曾担任会计师事务所2019年度质量管理主管合伙人，负责ABC会计师事务所质量管理体系的设计、实施和运行。2020至2023年度担任甲公司项目质量复核人。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

针对母题的事项（2）（1）会计师事务所合伙人B注册会计师于2024年10月购买甲公司股票2000股，B注册会计师与项目合伙人A注册会计师不属于同一分部，且B注册会计师不是审计项目团队成员，也未向甲公司提供非鉴证服务。（2）会计师事务所B注册会计师于2024年10月购买甲公司股票2000股，B注册会计师负责全所项目合伙人的薪酬和业绩评价。（3）B注册会计师于2024年10月购买甲公司股票2000股，B注册会计师是项目合伙人A注册会计师的直接上级。（4）B注册会计师于2024年10月购买甲公司股票2000股，B注册会计师负责对全所审计报告的首稿进行复核，B注册会计师未向甲公司提供非鉴证服务。（5）2024年8月，审计项目组成员B注册会计师因继承其祖父的遗产获得甲公司股票20000股，承诺将在有权处置这些股票之日起一个月内出售。（6）2024年12月31日，XYZ公司的B实习生被ABC会计师事务所临时借调，对甲公司存货实施监盘。B的父亲自2022年起一直持有甲公司股票100股。（7）甲公司是上市公司乙公司的重要联营企业。审计项目组成员B注册会计师的父亲于2024年1月6日购买了乙公司股票2000股，乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（8）审计项目组成员B的妻子于2024年5月在网贷平台上购买了互联网金融产品10万元。根据其于网贷平台及资金使用方签署的三方协议，该资金用于补充甲公司某不重要子公司的短期流动资金。（9）审计项目组成员B注册会计师的父亲在乙公司持有重大经济利益。乙公司为甲公司不重要的联营企业，不是ABC会计师事务所的审计客户。（10）甲公司拥有上市公司乙公司1%的股份，对乙公司不具有重大影响，该投资对甲公司也不重大。甲公司审计项目组成员B注册会计师于2024年12月购买500股乙公司股票，截至2024年12月31日股票市值为2300元。（11）2024年8月，甲公司收购了乙公司100%的股权。2024年9月，审计项目组成员B注册会计师发现其妻子持有乙公司发行的债券，面值为人民币1万元，要求其妻子立即处置了这些债券。该投资对B注册会计师的妻子而言不重要。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

针对母题的事项（3）（1）甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2024年2月，丁公司与XYZ公司联合推广丁公司新推出的互联网金融咨询服务。（2）甲公司与XYZ公司共同研发了一款进销存管理系统，由甲公司向客户出售该系统，XYZ公司负责该系统的后续运维服务，这些客户均不是ABC会计师事务所的审计客户，且该业务对XYZ公司不重要。（3）ABC会计师事务所的E注册会计师不是甲公司审计项目团队成员。E注册会计师的妻子和甲公司某董事的妻子共同经营自媒体，并合伙开展化妆品直播带货业务。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

针对母题的事项（4）（1）2024年4月至9月，在甲公司内部审计主管病假期间，甲公司从XYZ公司临时借调了C注册会计师负责内部审计主管的日常工作，在此期间C注册会计师制定了子公司审计流程，并招聘了2名内部审计员工，C注册会计师不是甲公司审计项目团队成员。（2）戊公司是甲公司的不重要客户，其内部审计聘请XYZ公司提供内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围。提供服务的C注册会计师不是甲公司审计项目团队成员。（3）甲公司聘请戊公司提供成本核算系统的设计和实施服务，戊公司将部分设计工作分包给XYZ公司。戊公司不是ABC会计师事务所的审计客户，也未与ABC会计师事务所处于同一网络。（4）2024年10月，甲公司因国资委资产清查需要，聘请XYZ公司为甲公司编制资产负债表。（5）甲公司收购了德国子公司戊公司，戊公司根据国际会计准则出具了财务报表，为满足甲公司合并财务报表的需求，戊公司雇用了XYZ公司为其转换为以中国会计准则为基础的财务报表，并提供国际会计准则与中国会计准则的比较和差别。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

针对母题的事项（5）（1）D注册会计师曾担任甲公司2022和2023年度财务报表审计项目合伙人，于2024年3月31日退休，之后未和ABC会计师事务所保持关联。2025年4月1日，D注册会计师受聘担任甲公司独立董事。甲公司发布已审计2024年度财务报表的日期为2025年4月5日。（2）D注册会计师曾担任ABC会计师事务所管理合伙人，其于2024年3月31日离职，之后未和ABC会计师事务所保持关联，2025年4月1日起担任甲公司首席财务官。甲公司发布已审计2024年度财务报表的日期为2025年4月5日。（3）D注册会计师曾担任ABC会计师事务所管理合伙人，其于2024年3月31日离职，2025年3月1日起担任甲公司监事。甲公司发布已审计2024年度财务报表的日期为2025年4月5日。（4）D注册会计师曾担任ABC会计师事务所合伙人，自2024年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。（5）D注册会计师曾担任ABC会计师事务所合伙人，自2023年12月退休后根据政策继续享受两年分红。D注册会计师自2024年1月1日起担任甲公司独立董事。（6）甲公司在2024年对商誉计提了重大的减值准备，XYZ公司合伙人D注册会计师作为内部专家在审计项目组中负责评估管理层的重大减值测试是否恰当，D注册会计师将于2024年11月退休并受聘担任甲公司董事。（7）XYZ公司2024年11月新入职的高级经理D注册会计师未参与甲公司审计项目。D注册会计师自2023年1月1日起担任甲公司监事，任期两年，到期后未再续任。（8）2024年9月，XYZ公司的合伙人D注册会计师受聘兼任甲公司独立董事，D注册会计师不是甲公司审计项目团队成员，也未向甲公司及其关联实体提供任何非审计服务。（9）2024年9月，XYZ公司的合伙人D注册会计师受聘兼任甲公司董事会秘书。D注册会计师不是甲公司审计项目团队成员，也未向甲公司及其关联实体提供任何非审计服务。（10）ABC会计师事务所委派D注册会计师担任甲公司2024年度财务报表审计项目合伙人。2024年12月15日，甲公司收购了丙公司70%的股权，丙公司成为其控股子公司。D注册会计师自2023年1月1日起担任丙公司的独立董事，任期2年。（11）丙公司是甲公司不重要的子公司。2024年9月至12月，丙公司会计主管休假。应丙公司要求，XYZ公司的D注册会计师临时借调至丙公司负责该会计主管的相关工作。D注册会计师不是甲公司审计项目团队成员。（12）审计项目组成员D曾担任甲公司成本会计，2024年5月离职加入ABC会计师事务所，同年10月加入甲公司审计项目组，负责审计销售费用、管理费用和财务费用。（13）审计项目组成员D曾担任甲公司行政文员，2024年5月离职加入ABC会计师事务所，同年10月加入甲公司审计项目组，负责审计销售费用、管理费用和财务费用。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

针对母题的事项（6） A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参会人员均获得甲公司生产的价值500元的豆浆机作为礼品。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

（母题）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2025年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：（1）甲公司聘请XYZ公司B注册会计师为甲公司首席法律顾问，B注册会计师不是审计项目团队成员。（2）乙银行是甲公司的重要联营企业。ABC会计师事务所从乙银行按正常程序、条款和条件获得住房按揭贷款200万元，该贷款对乙银行及会计师事务所影响均不重大。（3）甲公司的子公司丙公司的税务问题于2025年2月开庭公开审理，XYZ公司协助丙公司对具体问题提供咨询并担任代理人。（4）甲公司自2024年起聘请XYZ公司为其提供招聘服务。XYZ公司在2025年主要为甲公司及下属三家子公司物色总经理，并就特定候选人的雇佣条款、薪酬或相关福利提交建议书，由甲公司董事会最终确定。（5）ABC会计师事务所自2022年起，从甲公司收取的全部费用占其收费总额的比例均超过15%，ABC会计师事务所请其他会计师事务所2025年发表审计意见前实施了复核，结果满意。（6）甲公司的子公司丁公司经营电商平台，XYZ公司按正常商业程序购买了价值2万元的办公家具。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。（含图）

针对母题的事项（1）（1）甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。（2）人民法院指定XYZ公司合伙人B注册会计师担任甲公司某诉讼的专家证人。（3）甲公司聘请审计项目组成员B担任某合同纠纷集体诉讼的专家证人，甲公司在该集体中的比例为35%。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

针对母题的事项（2）（1）乙银行是甲公司的重要联营企业。ABC会计师事务所从乙银行按正常程序、条款和条件获得贷款200万元，该贷款对ABC会计师事务所影响重大。（2）乙银行是甲公司的重要联营企业。审计项目经理C注册会计师从乙银行按该银行正常程序、条款和条件获得住房按揭贷款200万元，该贷款对C注册会计师重要。（3）乙银行是甲公司的重要联营企业。审计项目经理C注册会计师于2025年10月按正常商业条件在乙银行开立存款账户。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

针对母题的事项（3）（1）XYZ公司自2024年起为甲公司提供递延所得税计算服务并报由甲公司财务经理审批。（2）XYZ公司为甲公司提供了一项对甲公司财务报表有重大影响的税务建议，该建议的有效性取决于甲公司的相关会计处理是否恰当，审计项目团队对该项会计处理的适当性存有疑问，正在进行协调。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

针对母题的事项（4）甲公司聘请XYZ公司提供招聘董事会秘书的服务，包括物色候选人、组织面试并向甲公司汇报面试结果。由甲公司董事会确定最终聘用人选。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

针对母题的事项（5） ABC会计师事务所自2024年起连续两年从甲公司收取的全部费用占其收费总额的比例超过15%，除实施常规的复核程序外，发表2025年财务报表审计意见前由会计师事务所质量管理主管合伙人对甲公司财务报表审计项目再次实施相当于项目质量复核的复核。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

针对母题的事项（6）经甲公司总经理批准，审计项目团队成员可以按成本价在“双十一”活动正式开始前购买甲公司生产的空调，每人限购一台。要求：针对上述事项，指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

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