审计学原理习题

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ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2021年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大的竞争压力，目前侧重于抢占市场份额。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下: (1)考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。 (2)经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。 (3)审计项目组认为无须对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步的审计程序。 (4)甲公司某项应付账款被误记入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。要求:针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2021年度财务报表的审计项目合伙人。与了解被审计单位及其环境相关的事项摘录如下: (1)在了解甲公司内部控制时，A注册会计师拟运用审计抽样方法。 (2)A注册会计师组织了项目组内部讨论，涉及的主要内容包括甲公司面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性等。 (3)A注册会计师认为控制环境本身能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，在评估重大错报风险时需格外关注。 (4)为了解甲公司各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，A注册会计师执行了穿行测试，并在审计工作底稿中记录了穿行测试中查阅的文件、穿行测试的程序以及得出的结论。 (5)针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易的重大错报风险，A注册会计师将其确定为特别风险，予以特别考虑。 (6)A注册会计师在了解甲公司的内部控制后，发现甲公司会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，遂要求甲公司管理层提交书面声明以消除重大疑虑。要求:假定上述第(1)至(6)项均独立，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下: (1)虽然甲公司应收账款项目与收入总额相比，比重较大，但评估的重大错报风险很低，A注册会计师认为可以不对应收账款项目实施实质性程序。 (2)由于甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以获取营业收入项目充分、适当的审计证据。 (3)A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该在期末。 (4)A注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。 (5)审计项目组成员在实施实质性程序时发现被审计单位没有识别出的重大错报，表明内部控制存在重大缺陷，A注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。要求:逐项指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的实质性程序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下: (1)虽然甲公司应收账款项目与收入总额相比，比重较大，但评估的重大错报风险很低，A注册会计师认为可以不对应收账款项目实施实质性程序。 (2)由于甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以获取营业收入项目充分、适当的审计证据。 (3)A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该在期末。 (4)A注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。 (5)审计项目组成员在实施实质性程序时发现被审计单位没有识别出的重大错报，表明内部控制存在重大缺陷，A注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。要求:逐项指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的实质性程序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

虽然甲公司应收账款项目与收入总额相比，比重较大，但评估的重大错报风险很低，A注册会计师认为可以不对应收账款项目实施实质性程序。

由于甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以获取营业收入项目充分、适当的审计证据。

A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该在期末。

A注册会计师评估的存货计价认定相关控制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。

审计项目组成员在实施实质性程序时发现被审计单位没有识别出的重大错报，表明内部控制存在重大缺陷，A注册会计师就这些缺陷与管理层和治理层进行了沟通。

A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表，审计工作底稿中的部分内容摘录如下: (1)甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性水平，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。 (2)甲公司2021年年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 (3)甲公司2021年度财务报表中存在一笔未更正错报400万元，系少计提企业所得税所致。因该错报金额低于财务报表整体的重要性水平，A注册会计师认为该错报不重大，不影响审计结论。 (4)甲公司2022年初更换了管理层。因已获取新任管理层有关2020年度财务报表的书面声明，A注册会计师未再要求前任管理层提供书面声明。 (5)在审计报告日后、财务报表报出日前，甲公司2021年年末的一项重大未决诉讼终审结案，管理层根据判决结果调整了2021年度财务报表。在对该调整实施审计程序后，A注册会计师对重新批准的财务报表出具了新的审计报告。 (6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。要求:针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师和审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性水平，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。

甲公司2021年年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

甲公司2021年度财务报表中存在一笔未更正错报400万元，系少计提企业所得税所致。因该错报金额低于财务报表整体的重要性水平，A注册会计师认为该错报不重大，不影响审计结论。

甲公司2022年初更换了管理层。因已获取新任管理层有关2020年度财务报表的书面声明，A注册会计师未再要求前任管理层提供书面声明。

在审计报告日后、财务报表报出日前，甲公司2021年年末的一项重大未决诉讼终审结案，管理层根据判决结果调整了2021年度财务报表。在对该调整实施审计程序后，A注册会计师对重新批准的财务报表出具了新的审计报告。

审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2021年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项: (1)A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。 (2)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。 (3)丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2021年度报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露作出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注报表附注中披露的关联方交易价格的公允性。 (4)A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改。因此，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。 (5)戊公司2021年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。 (6)庚公司管理层在报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。要求:针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。

因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2021年度报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露作出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注报表附注中披露的关联方交易价格的公允性。