中级会计实务

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2×15 年 1 月 1 日至 2×19 年 12 月 31 日，甲公司 A 专利技术相关的交易或事项如下：资料一：2×15 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准开始自行研发 A 专利技术以生产新产品。 2×15 年 1 月 1 日至 6 月 30 日为研究阶段，发生材料费 500 万元、研发人员薪酬 300 万元、研发用设备的折旧费 200 万元。资料二：2×15 年 7 月 1 日，A 专利技术的研发活动进入开发阶段。2×16 年 1 月 1 日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费 800 万元、研发人员薪酬 400万元、研发用设备的折旧费 300 万元。上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计 A 专利技术的使用寿命为 10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销资料三：2×17 年 12 月 31 日，A 专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为 1000 万元。预计尚可使用 5 年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。资料四：2×19 年 12 月 31 日，甲公司以 450 万元将 A 专利技术对外出售，价款已收存银行。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）（1）编制甲公司 2×15 年 1 月 1 日至 6 月 30 日研发 A 专利技术发生相关支出的会计分录。（2）编制甲公司 2×16 年 1 月 1 日 A 专利技术达到预定用途时的会计分录。（3）计算甲公司 2×16 年度 A 专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录（4）计算甲公司 2×17 年 12 月 31 日对 A 专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。（5）计算甲公司 2×19 年 12 月 31 日对外出售 A 专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。

甲公司适用的企业所得税税率为 25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×18 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司 2×18 年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：甲公司 2×17 年 12 月 20 日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为 150 万元的固定资产，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。根据税法规定，2×18 年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为 50 万元。资料二：2×18 年 11 月 5 日，甲公司取得乙公司股票 20 万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为 600 万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×18 年 12 月 31 日该股票的公允价值为 550 万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。资料三：2×18 年 12 月 10 日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款 200 万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司 2×18 年度实现的利润总额为 3000 万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司 2×18 年 12 月 31 日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（2）计算甲公司 2×18 年 12 月 31 日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（3）分别计算甲公司 2×18 年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式后续计量，2×16 年至 2×18 年与 A 办公楼相关的交易或事项如下：资料一：2×16 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款 12000 万元购入 A 办公楼，并于当日出租给乙公司使用且已办妥相关手续，租期 2 年，年租金为 500 万元，每半年收取一次。资料二：2×16 年 12 月 31 日，甲公司收到首期租金 250 万元并存入银行。2×16 年 12 月31 日，该办公楼的公允价值为 11800 万元。资料三：2×18 年 6 月 30 日，该办公楼租赁期满，甲公司将其收回并交付给本公司行政管理部门使用。当日，该办公楼的账面价值与公允价值均为 11500 万元，预计尚可使用年限为20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求（“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目）：（1）编制甲公司 2×16 年 6 月 30 日购入 A 办公楼并出租的会计分录。（2）编制甲公司 2×16 年 12 月 31 日收到 A 办公楼租金的会计分录。（3）编制甲公司 2×16 年 12 月 31 日 A 办公楼公允价值变动的会计分录。（4）编制甲公司 2×18 年 6 月 30 日将 A 办公楼收回并交付给本公司行政管理部门使用的会计分录。（5）计算甲公司对 A 办公楼应计提的 2×18 年下半年折旧总额，并编制相关会计分录。

甲公司 2×18 年 12 月发生的与收入相关的交易或事项如下：资料一：2×18 年 12 月 1 日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同期限为 2 个月，交易价格为 270 万元。合同约定，当甲公司合同履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价为 200 万元，安装劳务的单独售价为 100 万元。2×18 年 12 月 5 日，甲公司以银行存款 170 万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按照合同约定直接运抵乙公司指定地点开始安装，乙公司对该设备进行验收并取得其控制权。此时，甲公司向乙公司销售设备的履约义务已经完成。资料二：至 2×18 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装费用 48 万元（均为甲公司员工的薪酬），估计还将发生安装费用 32 万元。甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于在一个时段内履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。（2）计算甲公司将交易价格分摊至设备销售与设备安装的金额。（3）编制甲公司 2×18 年 12 月 5 日销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。（4）编制甲公司 2×18 年 12 月发生设备安装费用的会计分录。（5）分别计算甲公司 2×18 年 12 月 31 日设备安装的履约进度和应确认设备安装收入的金额，并编制确认设备安装收入和结转设备安装成本的会计分录。