cpa 综合知识点 2

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A公司某产品以铜为主要原材料。2×21年11月15日，A公司预期极可能于2个月后采购100吨铜用于生产。同日，为规避铜价格变动风险，A公司与某金融机构签订了一项2个月后买入100吨铜（与预期采购的铜是同种商品）的期货合约。2×21年11月15日至12月31日，上述铜期货合约产生公允价值变动损失150万元。2×21年12月31日，A公司将该铜期货合约指定为对预期采购铜交易的套期工具，准备了相关书面套期文件，认定套期关系符合套期有效性要求，并运用现金流量套期会计方法进行处理，将套期工具（铜期货合约）的公允价值变动损失150万元计入其他综合收益（套期储备）。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）（本题1.5分）

2×19年1月1日，A公司设立境内全资子公司E公司。E公司主要从事某电子产品的生产和销售。2×21年12月31日，A公司将其持有的E公司100%股权转让给A公司持股30%的联营企业F公司，转让价款为8000万元，并于该日收取全部转让价款并办理完成E公司股权过户手续，F公司取得E公司控制权。当日，A公司个别财务报表中对E公司的长期股权投资账面价值为5000万元；除设立出资外，E公司与A公司历史上未发生任何交易。 2×21年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将收到的现金对价8000万元与对E公司长期股权投资账面价值5000万元之间的差额3000万元确认为投资收益；将上述差额3000万元的30%即900万元作为未实现内部收益，抵销对F公司的长期股权投资，并在此基础上确认对F公司投资的投资收益。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）（本题1分）

2 × 19 年 1 月 1 日，A 公司设立境内全资子公司 E 公司。 E 公司主要从事某电子产品的生产和销售。2 ×21 年 12 月 31 日，A 公司将其持有的 E 公司 100% 股权转让给 A 公司持股 30% 的联营企业 F 公司，转让价款为 8 000 万元，并于该日收取全部转让价款并办理完成 E 公司股权过户手续，F 公司取得 E 公司控制权。当日， A 公司个别财务报表中对 E 公司的长期股权投资账面价值为 5 000 万元；除设立出资外， E 公司与 A 公司历史上未发生任何交易。 2 × 21 年 12 月 31 日，A 公司在其个别财务报表中，将收到的现金对价 8 000 万元与对 E 公司长期股权投资账面价值 5 000 万元之间的差额 3 000 万元确认为投资收益；将上述差额 3 000 万元的30% 即 900 万元作为未实现内部收益，抵销对 F 公司的长期股权投资，并在此基础上确认对 F 公司投资的投资收益。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出 A 公司在个别财务报表层面会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）（本题 1 分）

2 × 21 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股方式自非关联方取得乙公司 40% 股权，能够对乙公司施加重大影响，甲公司增发普通股 1 500 万股，面值 1 元 / 股，公允价值 10 元 / 股。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 35 000 万元（与公允价值相同）。 2 × 21 年乙公司实现净利润 5 000 万元。2×22 年 1 月 1 日，乙公司其他投资方单方向乙公司增资 3 000 万元，增资后甲公司对乙公司持股比例下降为 35%，但对乙公司仍具有重大影响。甲公司对持有乙公司的股权投资进行减值测试后，并未发生减值。甲公司和乙公司未发生内部交易，甲公司因上述交易调减长期股权投资账面价值950 万元，并计入投资收益。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出甲公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）（本题 1.5 分）

2016年 A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见： A公司于2×23年与三家非关联公司共同出资成立B公司（有限责任公司），A公司持有40%股权，另外三家非关联公司各持有20%股权。 B公司章程规定：B公司的相关活动主要由其权力机构（股东会及董事会）决策；股东会会议由股东按持股比例行使表决权，相关股东会决议需经代表50%以上表决权的股东同意方可通过；董事会共5名成员，其中A公司拥有2个席位，另外三家非关联公司各拥有1个席位，相关董事会决议需经半数以上董事同意方可通过。 2×23年度，A公司将B公司的投资作为对联营企业的长期股权投资核算。 2×24年初，出于经营战略考虑，A公司拟与B公司的另一现有股东签订一份一致行动协议。根据该协议，自协议生效之日起，A公司与该股东在B公司股东会和董事会上必须一致行动，即在B公司股东会和董事会进行表决时，双方均应做出同样的投票决定，否则，双方需协商一致后再进行表决。财务总监希望注册会计师甲就上述一致行动协议生效后A公司是否能够控制B公司提出分析意见。要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师甲回答财务总监提出的问题。（本题1分）

2021年 2×18年1月1日，A公司控股股东G公司以现金3 000万元向某非关联公司购入其所持全资子公司B公司全部股权，并自该日起对B公司实施控制。2×18年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值和账面价值分别为3 000万元和2 000万元，除无形资产（土地使用权）公允价值高于账面价值1 000万元外，B公司其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权净残值为0，并按直线法摊销，2×18年1月1日起的剩余摊销期限为40年。2×18年1月1日至2×20年12月31日，B公司实现净利润1 000万元，除此之外无其他净资产变动。B公司与G公司和A公司均未发生任何交易。 2×20年12月31日，A公司以现金5 000万元向G公司购入B公司全部股权，并自该日起对B公司实施控制。2×20年12月31日，B公司财务报表中的可辨认净资产账面价值为3 000万元（2 000万元+1 000万元），可辨认净资产公允价值为5 000万元。 2×20年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将上述支付的5 000万元现金对价作为对B公司长期股权投资的入账价值；A公司在其合并财务报表中，将纳入合并范围的B公司各项资产、负债按其在B公司财务报表中的账面价值计量，上述支付的5 000万元现金对价与B公司财务报表中的可辨认净资产账面价值3 000万元之间的差额2 000万元，调整资本公积。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）（本题3分）

产公允价值与账面价值分别为3 000万元和2 000万元，除无形资产（土地使用权）公允价值高于账面价值1 000万元外，B公司其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权净残值为0，并按直线法摊销，2×18年1月1日起的剩余摊销期限为40年。2×18年1月1日至2×20年12月31日，B公司实现净利润1 000万元，除此之外无其他净资产变动。B公司与G公司和A公司均未发生任何交易。 2×20年12月31日，A公司以现金5 000万元向G公司购入B公司全部股权，并自该日起对B公司实施控制。2×20年12月31日，B公司财务报表中的可辨认净资产账面价值为3 000万元（2 000万元+1 000万元），可辨认净资产公允价值为5 000万元。 2×20年12月31日，A公司在其个别财务报表中，将上述支付的5 000万元现金对价作为对B公司长期股权投资的入账价值；A公司在其合并财务报表中，将纳入合并范围的B公司各项资产、负债按其在B公司财务报表中的账面价值计量，上述支付的5 000万元现金对价与B公司财务报表中的可辨认净资产账面价值3 000万元之间的差额2 000万元，调整资本公积。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）（本题3分）

问题：长期股权投资的初始投资成本、入账价值以及合并成本金额确定的区别。

2020年，A公司的控股股东B公司若干年前与非关联公司C公司共同出资设立S公司，B公司持有S公司60%股权，能控制S公司，C公司持有S公司40%股权。A公司2×19年3月31日分别向B公司和C公司支付6 000万元和4 000万元现金作为收购对价，收购该两家公司持有的S公司全部股权，并自该日起对S公司实施控制。S公司2×19年3月31日净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元。 2×19年3月31日，A公司在其个别财务报表中，将支付的1亿元现金对价和为本次股权收购发生的100万元评估咨询等中介费用共计10 100万元，作为对S公司长期股权投资的入账价值；A公司在其合并财务报表中，将上述10 100万元与S公司2×19年3月31日可辨认净资产公允价值8 000万元之间的差额2 100万元确认为商誉。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）（本题5.5分）

问题：企业在交易中发生的相关交易费用应如何进行会计处理？

2023年，A公司以现金4500万元向非关联公司C公司购入其持有的B公司20%股权，当日办理了股权过户手续并能对B公司施加重大影响。该日，B公司净资产账面价值、可辨认净资产公允价值均为20000万元。2×21年12月31日，B公司首次公开发行股票并上市。 2×22年1月1日，A公司的全资子公司S1公司通过公开市场以现金840万元购入B公司3%的股权（对其无控制、共同控制和重大影响）。B公司为S1公司的上游产业链公司，S1公司准备长期持有该投资。2×22年12月31日，S1公司根据战略发展需要，以现金11000万元向非关联公司D公司收购其持有的B公司35%股权，于当日办理完成股权交割手续。自该日起，S1公司能对B公司施加重大影响。A公司通过直接持有和间接持有B公司合计58%（20%+3%+35%）股权，对B公司形成控制。 2×22年1月1日、2×22年12月31日，B公司股票市值分别为28000万元和30000万元。2×20年1月1日至2×22年12月31日期间，B公司每年实现净利润为500万元。除净利润外，B公司净资产未发生其他变动。假定不同持股比例的B公司股权公允价值均为持股数量乘以该日股票市价。 2×22年1月1日，S1公司在其个别财务报表中，将其购买B公司3%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），以交易对价840万元作为初始入账价值。2×22年12月31日，S1公司在其个别财务报表中，将新收购B公司35%股权的交易对价11000万元作为权益法核算的长期股权投资初始投资成本；将B公司3%股权对应的其他权益工具投资的账面价值根据股票市值调整至900万元（30000×3%），与原账面价值840万元差额60万元计入其他综合收益。 2×22年12月31日，A公司在其个别财务报表中，对于B公司长期股权投资，将享有B公司当年净利润20%的份额100万元（500×20%）计入当期损益，并调整长期股权投资账面价值至4800万元（4500+500×2×20%+100），仍按权益法核算。 2×22年12月31日，A公司在其合并财务报表中，将B公司纳入合并报表范围，将新购买B公司35%股权的现金对价11000万元与原持有B公司20%股权投资的账面价值4800万元和3%股权投资的账面价值900万元之和，共计16700万元作为合并成本，将其与享有B公司可辨认净资产公允价值份额12470万元{[(20000+500×3)×58%]}的差额4230万元计入商誉，并将3%股权投资部分的公允价值变动60万元（900-840）从其他综合收益转至留存收益。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司及其子公司在个别财务报表层面、A公司在合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）（本题6分）

20 × 6 年 1 月 1 日，A 公司以现金 18 000 万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20 × 6 年 1 月 1 日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为 16 000 万元和 9 500 万元。此外，交易双方在收购协议中约定了 “ 业绩对赌 ” 条款，如该子公司 20×6 年度和 20×7 年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向 A 公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。对于上述收购交易，A 公司进行了如下会计处理：（1）A 公司个别财务报表： 20 × 6 年 1 月 1 日：A 公司按支付价款 18 000 万元作为长期股权投资入账价值。同时， A 公司认为目前尚无法确定该子公司 20 × 6 年度和 20 ×7 年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。 20×6 年 12 月 31 日：根据该子公司 20×6 年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A 公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。（2）A 公司合并财务报表： 20×6 年 1 月 1 日：A 公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的 18 000 万元与该子公司可辨认净资产公允价值 16 000 万元的差额 2 000 万元确认为商誉。 20 × 6 年 12 月 31 日：A 公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出 A 公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）

20×6 年 1 月 1 日：A 公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的 18 000 万元与该子公司可辨认净资产公允价值 16 000 万元的差额 2 000 万元确认为商誉。 20 × 6 年 12 月 31 日：A 公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出 A 公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）（本题 4.5 分）

2011 年 B 公司是亚新公司于 20×7 年通过非同一控制下企业合并取得的子公司，投资成本为 2 200 万元，持股比例为 80%，购买日 B 公司可辨认净资产的公允价值总额为 2 600 万元。 20 × 9 年 3 月，亚新公司以 580 万元的价格向其他投资者出让其持有的 B 公司的 20% 股权，该项交易完成后，亚新公司仍能够控制 B 公司的财务和经营政策。在股权转让日， B 公司自亚新公司取得其 80% 股权之日起持续计算的可辨认净资产总额为 3 000 万元。亚新公司在其 20×9 年度个别财务报表及合并财务报表中就上述股权转让确认了 30 万元的投资收益。亚新公司与 B 公司未发生关联交易。要求：针对资料，指出亚新公司与长期股权投资和合并财务报表（如果涉及）相关的会计处理是否恰当，并简要说明理由。

2016 年 A 公司以前年度与其他非关联公司分别出资 5 400 万元和 3 600 万元设立了 S 公司， A 公司持有 S 公司 60% 股权，能够对 S 公司实施控制。20 × 5 年 11 月 1 日，S 公司引入新股东 C 公司（非关联方），C 公司向 S 公司注资 14 000 万元，A 公司对 S 公司持股比例下降为 32%，自该日起不再对 S 公司实施控制，但仍具有重大影响。 C 公司注资前，A 公司对 S 公司长期股权投资账面价值为 5 400 万元；注资后， A 公司对 S 公司剩余 32% 股权公允价值为 9 600 万元。设立日至本次注资前，S 公司共实现净利润 5 000 万元（其中，设立日至 20×4 年末共实现净利润 4 000 万元），一直未进行利润分配，除所实现的净利润外，未发生其他净资产变动。针对上述因 C 公司注资导致对 S 公司持股比例下降，A 公司进行了如下会计处理：（1）A 公司个别财务报表：于丧失控制权日，按新持股比例 32% 确认 A 公司享有 S 公司可辨认净资产份额 8 960 万元 [（9 000+5000+14000） ×32%] ，与长期股权投资原账面价值 5 400 万元之间的差额 3 560 万元（8 960-5 400）计入当期损益。对于剩余 32% 股权，再按照丧失控制权日该剩余股权公允价值 9 600 万元进行重新计量，差额 640 万元（9 600-8 960）计入其他综合收益。（2）A 公司合并财务报表：于丧失控制权日，终止确认 S 公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余 32% 股权，按照丧失控制权之日 A 公司享有 S 公司可辨认净资产份额 8 960 万元 [（9 000+5 000+14 000） × 32%] 进行重新计量，作为长期股权投资核算。将剩余股权账面价值 8 960 万元减去按原持股比例 60% 计算应享有 S 公司自设立日开始持续计算可辨认净资产账面价值的份额 8 400 万元 [（9 000+5 000） ×60%] 之间的差额 560 万元计入丧失控制权当期的投资收益。要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出 A 公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）（本题 4 分）

针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）

一揽子交易处置子公司股权导致丧失控制权在个别财务报表和合并财务报表的会计处理。

20×8年12月31日，B公司向A公司支付了第一笔转让款，同时，A公司向B公司转让S公司10%股权并办理了股权变更手续，S公司仍由A公司控制。转让时，A公司个别财务报表中对S公司长期股权投资的账面价值为5 000万元，A公司在个别财务报表中将收到的第一笔转让款2 000万元与所转让的S公司10%股权对应的长期股权投资账面价值500万元之间的差额1 500万元确认为投资收益；转让时，S公司净资产账面价值为8 000万元，A公司在合并财务报表中按照所转让的S公司10%股权对应净资产账面价值的份额800万元确认少数股东权益，将收到的第一笔转让款2 000万元与上述确认的少数股东权益之间的差额1 200万元确认为资本公积。针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）

2×18年初与非关联公司F公司分别出资800万元和200万元设立C公司，A公司持有C公司80%股权，能对C公司实施控制。C公司2×18年度和2×19年度共实现净利润300万元，除此之外无其他净资产变动，A公司与C公司未发生任何交易。2×20年1月1日，C公司股东决定以未分配利润125万元转增实收资本，同时F公司以现金对C公司增资300万元，增资后A公司持股比例为75%，仍能对C公司实施控制。 2×20年1月1日，对上述C公司未分配利润转增实收资本，A公司在其个别财务报表中，增加长期股权投资账面价值100万元（125万元 ×80%），同时确认投资收益100万元；对上述F公司对C公司增资的影响，A公司在其合并财务报表中，将A公司按增资前持股比例计算享有的增资前C公司账面净资产份额1 040万元［（800万元 +200万 +300万元）×80%］与按增资后新持股比例计算享有的增资后C公司账面净资产份额1 200万元［（800万元 +200万元 +300万元 +300万元）×75%］的差额160万元计入投资收益。针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）

2018年初，A公司与非关联公司F公司分别出资800万元和200万元设立C公司，A公司持有C公司80%股权，能对C公司实施控制。C公司2018年度和2019年度共实现净利润300万元，除此之外无其他净资产变动，A公司与C公司未发生任何交易。2020年1月1日，C公司股东决定以未分配利润125万元转增实收资本，同时F公司以现金对C公司增资300万元，增资后A公司持股比例为75%，仍能对C公司实施控制。 2020年1月1日，对上述C公司未分配利润转增实收资本，A公司在其个别财务报表中，增加长期股权投资账面价值100万元（125万元×80%），同时确认投资收益100万元；对上述F公司对C公司增资的影响，A公司在其合并财务报表中，将A公司按增资前持股比例计算享有的增资前C公司账面净资产份额1040万元［（800万元+200万元+300万元）×80%］与按增资后新持股比例计算享有的增资后C公司账面净资产份额1200万元［（800万元+200万元+300万元+300万元）×75%］的差额160万元计入投资收益。针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响）