DA考前密卷

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企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。（　　）

购入固定资产后发生的员工培训费应计入固定资产的成本。（　　）

企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于原售价的，应当作为融资交易进行会计处理。（　　）

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（　　）

合并财务报表中，少数股东损益项目的列报金额不能为负数。（　　）

甲公司将其自有写字楼的部分楼层对外出租，因自用部分与出租部分不能单独计量，为此甲公司将该写字楼整体确认为固定资产。（　　）

企业以摊余成本计量的金融资产应于初始确认时计算其实际利率，并在预期存续期间内保持不变。（　　）

固定资产的可收回金额，应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值两者之中的较低者确定。（　　）

符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企业应暂停借款费用资本化。（　　）

如果母子公司之间发生顺流交易，即母公司向子公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当全额冲减“归属于母公司所有者的净利润”。（　　）

2×19年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：资料一：2×19年9月1日，甲公司向乙公司销售1 000件A产品，单位销售价格为0.6万元，单位成本为0.4万元，销售货款已收存银行。根据销售合同约定，乙公司在2×19年10月31日之前有权退还A产品，2×19年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%，2×19年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为8%，2×19年10月31日，甲公司收到退回的60件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。资料二：2×19年12月1日，甲公司向客户销售成本为600万元的B产品，售价820万元已收存银行。客户为此获得200万个奖励积分，每个积分可在2×20年购物时抵减1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%。资料三：2×19年12月5日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为80万元的C产品，售价120万元已收存银行。至2×19年12月31日，该批产品联营企业向外部出售60%。期末结存40%。甲公司在2×18年10月20日取得丙公司30%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2×19年度实现净利润4 016万元。A产品、B产品、C产品转移给客户，控制权随之转移。本题不考虑增值税相关税费及其他因素。要求：根据资料一，分别编制甲公司2×19年9月1日确认A产品销售收入并结转销售成本，9月30日重新评估A产品退货率，10月31日实际发生A产品销售退回时的相关会计分录。）根据资料二，计算甲公司2×19年12月1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。）根据资料三，计算甲公司2×19年持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。

甲公司为上市公司，适用企业所得税税率为25%。甲公司2×19年度实现利润总额7 690万元，在申报2×19年度企业所得税时涉及以下事项：资料一：6月30日，甲公司购买一处公允价值为2 400万元的新办公用房后立即对外出租，款项已以银行存款支付，不考虑相关税费；将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2 200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，无残值。资料二：11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款240万元，将其作为交易性金融资产核算。12月31日，丙公司股票的价格为9元/股，税法规定，上述资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。资料三：12月31日，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。资料四：2×19年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。其他资料：）2×19年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债均无余额。）对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。要求：）计算确定2×19年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。）计算甲公司2×19年度应交企业所得税。）计算甲公司2×19年度应确认的所得税费用。）编制2×19年度与所得税有关的会计分录。

综合题甲公司、乙公司2×19年有关交易或事项如下：资料一：1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 600万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由一栋办公楼所致，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为17 000万元。上述办公楼预计自2×19年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料二：2月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为1 000万元，产品成本为800万元，未计提存货跌价准备。至年末，甲公司已对外销售60%，另外40%形成存货，未发生跌价损失，款项尚未收到。资料三：3月20日，甲公司以1 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为600万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值资料四：12月31日，乙公司应收账款账面余额为1 000万元，计提坏账准备80万元。该应收账款系2月份向甲公司赊销产品形成。资料五：2×19年度，乙公司利润表中实现净利润8 460万元，提取盈余公积846万元，因投资性房地产转换产生其他综合收益500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利3 200万元。其他有关资料：①2×19年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。③假定不考虑所得税、增值税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：一）计算甲公司取得乙公司80%股权的成本，并编制个别报表相关会计分录。二）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。三）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。四）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。

计算分析题为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行相关投资，2×19年1月1日至2×21年1月1日有关投资业务资料如下：一）2×19年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为1 000万元的债券，购入时实际支付价款952.88万元，另支付交易费用5万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息，实际年利率为6%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。该债券不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。二）至2×19年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据未来12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为5万元，其公允价值为960万元。三）甲公司于2×21年1月1日将管理该金融资产的业务模式变更为以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，至2×20年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为15万元，2×21年1月1日该金融资产的公允价值为953.27万元。假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，不考虑其他因素。要求：一）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。二）计算甲公司2×19年应确认的利息收入、预期信用损失及公允价值变动，编制相关会计分录。三）计算甲公司2×20年应确认的利息收入及预期信用损失，编制相关会计分录。四）判断2×21年1月1日甲公司重分类后金融资产的类别，说明理由，编制重分类日的会计分录。

综合题甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按2×20年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1 500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2×20年度财务报告批准报出日为2×21年3月25日；2×20年度的企业所得税汇算清缴在2×21年4月20日完成。2×21年1月28日，甲公司对与2×20年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2×20年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代销商品的手续费；代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2×20年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3.12万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2×20年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 25.92　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　3.12资料二：2×20年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2×20年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2×20年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完成工作的测量确定履约进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%，丙公司同意按履约进度支付款项。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2×20年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50资料三：2×20年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2×20年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2×20年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2×20年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2×20年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司对政府补助采用总额法核算，且在计算应交所得税时没有调整关于该政府补助的部分。甲公司2×20年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600要求：一）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确并说明理由；判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整事项，编制相关的调整分录。二）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确并说明理由；判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。三）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确并说明理由；判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

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