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初步了解2024年度甲公司及其环境等方面情况未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

假定中公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。

经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。

审计项目组将明显微小错报的临界值，确定为财务报表整体重要性的3%，该临界值也适用于重分类错报。

在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平较低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。

甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不调整。

因其他应收款和其他应付款的年初年末余额均低于实际执行的重要性，A注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。

A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2024年度的运输费用，已记录金额低于预期值500万元，因该差异低于实际执行的重要性，A注册会计师认可了已记录金额。

A注册会计师在测试管理费用及研发费用时发现两笔错报，分别为少计会议费40万元和多计研发支出50万元，因合计金额小于明显微小错报的临界值，未予累积。

A注册会计师执行甲公司内部控制审计后，认为内部控制运行有效，对甲公司财务报告内部控制和非财务报告内部控制发表了无保留意见。

A注册会计师在充分考虑了相关控制的影响后识别了重要账户、列报及其相关认定。

甲公司在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，A注册会计师检查后确认整改当天控制运行有效，得出了内部控制有效的结论。

A注册会计师在执行甲公司内部控制审计过程中，发现了一项控制偏差是系统性偏差，A注册会计师扩大了样本规模进行测试，无其他控制偏差，结果满意。

A注册会计师在评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，认为小金额错报比大金额错报发生的概率更高。

甲公司有一笔账龄三年以上、金额重大的其他应付款，因2024年末发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。

A注册会计师在审计应付职工薪酬时发现，甲公司于2024年初计提并发放2023年度奖金110万元，于2025年初计提并发放2024年度奖金112万元，因该事项对2024年度利润影响较小，A注册会计师认可了甲公司管理层的处理。

为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。

甲公司应付账款年末余额为550万元，A注册会计师认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

甲公司财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单等核对一致后，编制记账凭证（附上述单据）并签字确认。A注册会计师拟信赖该控制，抽取了若干记账凭证检查是否经财务人员签字，结果满意。

甲公司的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准。A注册会计师认为该项控制设计有效且得到了执行，实施了控制测试，结果满意。

甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因2024年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。

甲公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。

A注册会计师在对甲公司存货执行监盘时发现部分产成品未纳入盘点范围，管理层解释这些产成品已售出，对方尚未提货。A注册会计师检查了已售未出库产成品台账和销售部门开出的提货单，结果满意，据此认可了管理层的做法。

在乙公司存货盘点现场实施监盘时，A注册会计师发现两个抽盘的存货项目未包含在管理层的盘点表中。管理层解释系疏忽所致并修改了盘点表。A注册会计师检查了修改后的盘点表，结果满意，据此认可了管理层的盘点结果。

2025年1月3日，A注册会计师在丙公司存货盘点现场实施了监盘。因盘点日存货账面余额与2024年末存货账面余额变动较小，A注册会计师认为通过上述监盘已就2024年末的存货数量获取了充分、适当的审计证据。

ABC会计师事务所于2025年3月首次接受委托，审计丁公司2024年度财务报表。因2024年末存货余额重大，A注册会计师要求管理层于2025年3月末执行存货全面盘点。丁公司管理层以2024年末已执行盘点为由，拒绝了这一要求。A注册会计师检查了丁公司的盘点报告并询问了参与盘点的丁公司工作人员，结果满意，据此认可了2024年末的存货数量。

在测试2024年度营业成本时，A注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意，据此认可了甲公司2024年度的营业成本。

A注册会计师取得了甲公司2024年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。

甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准，评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。

A注册会计师于2024年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。

甲公司年末存放于第三方仓库的原材料金额重大。A注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意，据此认可了这些原材料的年末账面价值。

甲公司的存货存放在多个地点，A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。

审计乙公司时，A注册会计师按年末各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点（合计占年末存货余额的60%）实施监盘。A注册会计师根据选取地点的监盘结果，认为对乙公司年末存货盘点结果满意。

A注册会计师在审计工作底稿中记录的存货监盘目标为获取有关丙公司资产负债表日存货存在的审计证据。

丁公司为制造业企业，存货品种繁多，存货堆积，为保证监盘工作顺利进行，A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给丁公司财务部人员，要求其做好准备工作。

A注册会计师审计戊公司财务报表时，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。

在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求己公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。

A注册会计师获取了庚公司依据存货有效期编制的存货跌价准备计算表，检查了存货品种、数量、单位成本、有效期的准确性和完整性，可变现净值计量的合理性，以及计算过程的准确性，结果满意，据此认可了管理层计提的存货跌价准备。

针对辛公司年末暂估的原材料，A注册会计师实施了监盘和对采购交易的截止测试，检查了入库验收单，抽查了期后收到的发票，结果满意，据此认为原材料暂估金额准确。

内部审计人员直接执行外部审计的实质性程序

项目组对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排，来降低检查风险，以此应对评估的重大错报风险

项目组认为甲公司内部控制设计合理并且得到执行，直接按控制测试结论减少实质性程序

【资料】ABC会计师事务所接受委托，审计甲公司2024年度财务报表。甲公司处于竞争激烈行业，市场占有率与同业差距较大。管理层存在提高业绩的压力。项目组执行风险评估程序后，确定营业收入为高风险项目，拟把营业收入的重要性水平调低至报表整体重要性的5%。项目组对应收账款执行函证程序，选定金额大于10万元的全部项目进行函证，对于金额低于10万元的项目不再实施审计程序。甲公司年末应付账款余额较高，项目组仅选取大额供应商进行函证。要求：逐项指出审计计划的不当之处。

ABC会计师事务所接受委托，审计甲公司2024年度财务报表。甲公司处于竞争激烈行业，市场占有率与同业差距较大。管理层存在提高业绩的压力。项目组执行风险评估程序后，确定营业收入为高风险项目，拟把营业收入的重要性水平调低至报表整体重要性的5%。项目组对应收账款执行函证程序，选定金额大于10万元的全部项目进行函证，对于金额低于10万元的项目不再实施审计程序。甲公司年末应付账款余额较高，项目组仅选取大额供应商进行函证。要求：逐项指出审计计划的不当之处。

甲公司为制造业企业，2024年营业收入11000万元，税前利润300万元。项目组确定财务报表整体重要性为税前利润的5%。项目组在评估重大错报风险时，认为存货计价不存在舞弊风险，仅执行常规监盘程序。项目组把存货监盘安排在资产负债表日后，只对金额重大的存货项目执行抽盘。要求：逐项判断是否存在问题。（填写：存在/不存在）

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下： (1) 甲公司有一笔账龄三年以上、金额重大的其他应付款，因2024年末未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。 (2) A注册会计师在审计应付职工薪酬时发现，甲公司于2024年初计提并发放2023年度奖金110万元，于2025年初计提并发放2024年度奖金120万元，因该事项对2024年度利润影响较小，A注册会计师认可了甲公司管理层的处理。 (3) 为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。 (4) 甲公司应付账款年末余额为550万元，A注册会计师认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。 (5) 甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。要求：逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下： (1) 为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。 (2) 供应商发票、入库单等核对一致后编制记账凭证（附上述单据）并签字确认。A注册会计师拟信赖该控制，抽取了若干记账凭证检查是否经财务人员签字，结果满意。 (3) 甲公司的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准。A注册会计师认为该项控制设计有效且得到了执行，实施了控制测试，结果满意。 (4) 甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，该笔款项2024年末未发生变动。A注册会计师未实施进一步审计程序。 (5) 甲公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。 (6) 为对应付账款的低估风险，A注册会计师在实施函证程序时从采购部门获取了供应商清单，验证其完整性后，从中选取样本进行测试。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下： (1) A注册会计师执行甲公司内部控制审计后，认为内部控制运行有效，为甲公司控制发表了无保留意见。要求：逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

A注册会计师执行甲公司内部控制审计后，认为内部控制运行有效，为甲公司控制发表了无保留意见。

A注册会计师在充分考虑了相关控制的影响后识别了重要账户、列报及其相关认定。

A注册会计师在执行甲公司内部控制审计过程中，发现了一项控制样本运行存在偏差，A注册会计师把该项偏差认定为控制运行无效，无其他控制偏差，结果满意。

A注册会计师在评价因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，认为小额错报比大额错报发生的概率更高，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。

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