24-25注会《真题小册子》-审计

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下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（）。

下列有关项目组内部讨论的说法中，正确的有（）。

下列有关控制测试的说法中，错误的有（）。

下列各项中，属于注册会计师为识别舞弊风险而应当向治理层询问的有（）。

下列关于前任注册会计师和后任注册会计师沟通的说法中，错误的有（）。

在确定利用内部审计的工作是否足以实现审计目的时，下列关于注册会计师执行的评价的说法中，正确的有（）。

下列关于注册会计师在评价管理层对持续经营能力作出的评估时的说法中，正确的有（）。

下列有关注册会计师知悉对财务报表有重大影响的期后事项的做法中，正确的有（）。

在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，正确的有（）。

ABC会计师事务所负责审计甲公司2024年度财务报表，与审计抽样相关的部分事项如下：（1）A注册会计师使用非统计抽样方法测试付款审批控制，确定可容忍偏差率为3.5%，根据测试结果估计的总体偏差率为3.4%，考虑到估计的总体偏差率小于可容忍偏差率，A注册会计师认为该项控制运行有效。（2）为获取甲公司付款审批控制运行有效性的证据，A注册会计师采用审计抽样选取了45个样本项目进行测试，发现一个控制偏差，A注册会计师又另外选取了45个样本项目进行测试，未再发现控制偏差，据此认为付款审批控制运行有效。（3）A注册会计师将应收账款按其余额大小分为两层，使用审计抽样方法从中分别选取样本实施函证程序，回函结果显示，第一层和第二层分别存在5万元和10万元的高估错报，A注册会计师按错报合计金额15万元来推断应收账款的总体错报。（4）为获得与应付账款完整性认定相关的审计证据，A注册会计师采用货币单元抽样从应付账款的明细表中选取样本实施了函证程序。（5）A注册会计师使用传统变量抽样方法，从数量为500项、账面金额12 000万元的新增固定资产清单中，选取合计为1 500万元的50个样本项目对固定资产实施细节测试，发现存在虚增150万元的错报，A注册会计师确定采用比率法，推算总体错报金额为高估1 500万元。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）A注册会计师在检查甲公司银行对账单时，发现相同金额的一收一付、多次转入转出的大额异常交易，A注册会计师检查了银行存款日记账和相应交易及资金划转的支持性文件，结果满意，据此认为已就上述交易获取了充分、适当的审计证据。（2）发送银行询证函时，A注册会计师使用被审计单位参与搭建的第三方电子询证函平台。考虑到会计师事务所层面已对该平台的安全性进行评价，A注册会计师未另行实施评估程序，直接使用该平台完成函证，结果满意。（3）A注册会计师从银行存款日记账中选取样本核对至银行对账单，从银行对账单中选取样本核对至银行存款日记账，核对内容包括日期、金额、借贷方向、收付款单位，结果满意，据此认可了银行存款日记账与银行对账单记录一致。（4）2025年1月，甲公司将一笔2024年12月存入的定期存款质押用于自身借款。A注册会计师对定期存款相关信息实施了函证程序，检查并核对了质押合同和定期存单复印件相关信息，结果满意，认可了定期存款的存在认定。（5）A注册会计师按银行公示的受理邮寄函证的地址亲自寄出甲公司盖章的银行询证函，并要求银行将回函直接寄回至ABC会计师事务所。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表，与资产减值相关的部分事项如下：（1）甲公司期末存在为生产定制产品而购入的原材料，A注册会计师发现定制产品在生产前订单已经被取消，甲公司未对该原材料计提存货跌价准备，管理层解释，该原材料可以用于生产其他高毛利产品，因此未计提存货跌价准备，A注册会计师认为解释合理，认可了管理层的处理。（2）A注册会计师要求甲公司管理层作出包括应收账款坏账准备在内的会计估计的书面声明为：根据企业会计准则的相关规定，作出会计估计时使用的方法、重大假设和数据是适当的。（3）A注册会计师对甲公司上期固定资产减值实施了追溯复核，发现管理层在预计固定资产未来现金流量时未考虑技术进步因素，导致上期财务报表存在重大错报，A注册会计师在检查了其要求管理层对上期财务报表作出的更正后，认为该事项对本期财务报表审计已没有影响。（4）A注册会计师聘请估值专家对甲公司的商誉减值进行评估，在评价专家工作时，A注册会计师评价了专家使用重要的假设和方法在具体情况下的相关性和合理性，以及使用重要原始数据的相关性、完整性和准确性，结果满意，据此认可了专家的工作。（5）A注册会计师对无形资产减值准备独立作出的区间估计不包括管理层的点估计，A注册会计师将该区间估计最小值和最大值的平均值与管理层的点估计之间的差额作为错报，要求管理层更正。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2024年度财务报表和2024年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计，与内部控制审计相关的部分事项如下：（1）甲公司2024年与收款相关的人工控制和自动化信息处理控制较2023年均未发生变化，A注册会计师实施了与基准相比较的策略，结果满意，决定利用2023年审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据，不再对2024年与收款相关的控制进行测试。（2）甲公司的存货采购控制存在缺陷，可能导致财务报表潜在错报的金额高于财务报表整体的重要性，A注册会计师了解到存在补偿性控制，且其具有足够的精确度可以发现并纠正可能发生的重大错报，A注册会计师对该补偿性控制的运行有效性进行了测试，结果满意，据此将该缺陷评价为一般缺陷。（3）A注册会计师将在财务报表审计中确定的财务报表整体的重要性，作为财务报告内部控制审计中的重要性。（4）2024年9月，A注册会计师对甲公司财务系统的信息技术一般控制和生成应收账款账龄分析表的自动化信息处理控制进行了测试，结果满意。期末审计时，A注册会计师了解到自上次测试至年末，财务系统的信息技术一般控制和自动化信息处理控制均未发生变化，未再实施前推程序。（5）2024年11月初，甲公司对存在缺陷的月末结账复核控制进行了整改，A注册会计师抽取了2024年12月末的样本项目，对整改后的控制进行了测试，结果满意，据此认为整改后的控制在2024年末运行有效。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：（1）项目质量复核开始实施后，如果项目质量复核人认为其不再具备充足的时间实施项目质量复核，应当向质量管理主管合伙人报告，并在事务所确定新的项目质量复核人员之前继续履行项目质量复核职责。（2）针对发现的质量管理体系中存在的重大缺陷，事务所在每年10月对质量管理制度进行修正和完善。（3）在执行公众利益实体财务报表审计业务时，项目合伙人应当代表事务所以口头或书面形式与被审计单位治理层和管理层沟通会计师事务所的质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。（4）针对公众利益实体审计业务，建立关键审计合伙人服务年限清单，由职业道德管理部对关键审计合伙人在全所范围内的统一轮换情况进行实时监控，由风险管理部对轮换情况实施定期复核，复核间隔不超过3年。（5）事务所在全所范围内统一委派项目合伙人应当考虑以下因素：相关人员的独立性、专业胜任能力和时间。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账户回函。A注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了亲自从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息，结果满意。（2）在实施应收账款函证程序时，A注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。（3）甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。（4）A注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有15家客户未回函。A注册会计师对其中14家实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A注册会计师不再实施替代程序。（5）甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A注册会计师从应付账款明细账中选取90%的供应商实施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：（1）事务所每年对业务收入考核排名前十位的合伙人奖励50万元，对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5万元。（2）事务所每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。（3）对新晋升合伙人，事务所每年选取其已完成的一项业务进行质量检查。如连续五年合格，之后以三年为周期进行业务质量检查；如连续两个周期合格，之后以五年为周期进行业务质量检查。（4）为确保客观性，项目质量复核人员不得为其复核的审计项目提供咨询。（5）如果审计工作底稿中的纸质记录经扫描后以电子形式归档，原纸质记录应销毁，以确保对客户信息的保密。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。（2）2023年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。（5）A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）因无法就甲公司2023年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据，A注册会计师发表了无法表示意见，并在审计报告的关键审计事项部分说明：除形成无法表示意见的基础部分所述事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。（2）乙公司管理层2022年末未计提商誉减值准备，A注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据，对2022年度财务报表发表了保留意见。管理层于2023年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备，并在2023年度利润表中确认了资产减值损失。A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对2023年度财务报表发表了无保留意见。（3）因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保，导致该子公司2023年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权，A注册会计师认为违规担保事项已解决，对2023年度财务报表发表了无保留意见。（4）2023年11月初，丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并财务报表范围。由于无法获取戊公司2023年度财务报表和相关财务信息，A注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。（5）2023年末，己公司将大额债权转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对财务报表发表了保留意见。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2023年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参会人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。（2）审计项目组成员B注册会计师的父亲在丙公司持有重大经济利益。丙公司为甲公司不重要的联营企业，不是ABC会计师事务所的审计客户。（3）审计项目组成员C曾担任甲公司成本会计，2023年5月离职加入ABC会计师事务所，同年10月加入甲公司审计项目组，负责审计固定资产。（4）甲公司聘请XYZ公司提供人力资源系统的设计和实施服务，该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。（5）甲公司是丁公司的重要联营企业。2023年8月，XYZ公司接受丁公司委托对其拟投资的标的公司进行评估，作为定价参考。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（6）甲公司研发的新型电动汽车于2023年12月上市。甲公司在ABC会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动，并宣布事务所员工可以按照甲公司给其同类大客户的优惠价格购车。要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。（含图）