注册会计师审计实务复习资料

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M会计师事务所接受委托对A股份有限公司2017年度财务报表进行审计。注册会计师于2018年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2018年3月28日提交审计报告。A公司2017年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况： (1)A公司在2017年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。注册会计师认为变更是合法和合理的。 (2)在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至2017年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 (3)注册会计师得知A公司2017年涉及的诉讼案于2018年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万元，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整2017年度财务报表，被A公司拒绝。 (4)A公司2017年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万元，2017年12月31日的市价为80万元。A公司仅在财务报表附注中揭示了该市价，并未计提减值准备。 (5)A公司在2017年11月购入一台设备，当月投入使用，2017年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为2%。 (6)对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分适当的审计证据以证实该客户的应收账款余额。 (7)A公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。要求：假定A公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由。

会计师事务所对以下公司2019年度财务报表进行审计，情况如下： (1)审计A公司长期投资时，发现一笔数额较大的长期投资是A公司持有甲公司15%的股权，甲公司已连续发生亏损三年，2019年年末每股净资产已为负数，因A公司采用成本法核算长期投资，所以没有确认任何损失。 (2)完成对B公司审计后，发现有三项错报，这三项错报每项都小于可容忍误差。但这三项错报之和高于所设定的重要性水平，因其每项错报都小于可容忍误差，B公司认为不必作任何调整。 (3)C公司因财务状况恶化，于2019年年初向法院申请进行债务重整，债务重整是否成功影响C公司能否继续经营，目前尚无法预测重整的结果。 (4)D公司2019年12月31日有一笔数额很大的应收账款客户，占公司流动资产的23%。该客户2019年中期发生火灾且没有进行保险，致使该公司无力清偿D公司的债务，D公司不愿在2019年度单项计提较大的坏账准备，只愿意在财务报表附注中说明。 (5)E公司2019年度的销售收入中有80%是对关联方的销售，经注册会计师审计后并未发现有任何异常现象。 (6)注册会计师未能对F公司期末存货进行监督盘点，且无法采用其他替代审计程序。F公司年末存货占总资产总值的65%。 (7)G公司在2019年发生两笔数额很大的融资租赁业务，但G公司却按经营租赁进行会计核算，致使G公司当年利润减少25%，G公司拒绝进行调整。 (8)H公司所编制的财务报表中缺少股东权益变动表，该公司认为股东权益变动表是辅助报表，所以拒绝提供。 (9)K公司持股90%的子公司的资产与利润占K公司合并财务报表相应项目的比例为50%与60%，注册会计师无法进行审计。要求：分析每种情况应发表什么类型的审计意见，并简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2024年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）甲公司主要银行账户已被查封，2024年度存在使用个人账户替代公司账户进行资金结算及大额使用现金结算的情形，A注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以合理判断结算款项的性质，并将上述事项认定为对当期财务报表审计最为重要的事项，拟在关键审计事项部分描述并沟通。（2）乙公司管理层为达到营业收入业绩指标，通过与关联公司互开销售发票虚增收入和成本，金额重大，管理层拒绝接受审计调整建议，与A注册会计师产生意见分歧。A注册会计师就上述事项与治理层沟通，并认为其构成对当期财务报表审计最为重要的事项，拟在关键审计事项部分描述并沟通。（3）丙公司2024年从事BOT业务，在建造期间内按照新收入准则确认收入和成本，涉及高度不确定性的会计估计和复杂的会计处理，A注册会计师根据职业判断将其认定为关键审计事项，并在审计报告中单设关键审计事项部分，内容为该事项在审计中是如何应对的（4）丁公司2024年从事多项股权收购业务，A注册会计师将其认定为关键审计事项。A注册会计师注意到，管理层起草的投资者简报中含有丁公司最新的投资意向和尽职调查结果，有助于报表使用者获取进一步的信息。考虑到丁公司尚未公布该项投资者简报，A注册会计师拟在关键审计事项部分进行描述。（5）戊公司未能提供境外多家子公司的财务报表和会计账簿，A注册会计师据此出具了无法表示意见的审计报告。考虑到A注册会计师在期中已对戊公司2024年度新更换的ERP系统执行了测试，并与治理层进行了充分讨论，A注册会计师拟在关键审计事项部分描述该事项。（6）己公司2024年度因涉嫌经济犯罪被公安机关立案侦查。考虑到认定的关键审计事项涉及敏感信息，公开披露可能妨碍相关机构对违法行为的调查，A注册会计师决定不在审计报告中沟通关键审计事项。要求：针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

X 注册会计师担任 A 公司等多家上市公司 2024 年度财务报表审计项目的项目质量复核人，与持续经营假设相关的事项摘录如下：（1）A 公司通过某银行借入的大额定期借款将于未来一年内到期且预期不能展期，但管理层计划通过处置闲置生产线以保持足够的现金流量，审计项目组评价认为拟处置生产线的变现能力较强，认为该事项不构成对持续经营能力产生重大疑虑的事项。（2）在评价 B 公司管理层对持续经营能力作出的评估所依据的假设时，审计项目组注意到未来运输成本上涨的相关因素未反映在管理层编制的预测中。与管理层讨论后，考虑到由于该因素是注册会计师通过实施审计程序从 B 公司外部获取的信息，同意管理层不再对相关预测所依据的假设进行补充和修正。（3）审计项目组通过询问 C 公司管理层获悉，某项对 C 公司现有经营业务产生限制性影响的法律法规将于 2027 年起生效。考虑到该事项对持续经营能力产生的影响并不重大，审计项目组认为无须执行其他审计程序。（4）D 公司重要客户经营状况恶化，导致坏账大幅增加，管理层在编制未来现金流量预测时，将能够自关联方处获取资金支持作为保证持续经营能力的重大假设。审计项目组查看了管理层与关联方就支出计划展开讨论的往来邮件，认可了管理层的假设和预测。（5）E 公司 2024 年末营运资金为负数，大额银行借款将于 2025 年到期，存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。审计项目组评估后认为管理层的应对计划可行，E 公司持续经营能力不存在重大不确定性，同时与治理层沟通。要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，代注册会计师逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC 会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司 2024 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人，甲公司所处行业面临较大竞争压力，A 注册会计师确定财务报表整体的重要性为 600 万元。其他相关事项如下：（1）A 注册会计师与前任注册会计师在征得甲公司管理层同意后，通过电话进行了接受委托前的沟通，未发现影响其接受委托的事项，并将沟通情况记入审计工作底稿。（2）经与前任注册会计师沟通，A 注册会计师了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此将实际执行的重要性确定为 450 万元。（3）A 注册会计师评估了前任注册会计师的专业胜任能力，认为可以通过查阅和复核前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关非流动资产期初余额充分、适当的审计证据，未再对非流动资产期初余额实施其他专门的审计程序。（4）考虑到存货期初余额相对于本期财务报表重要，A 注册会计师拟在对年末存货实施审计程序的基础上，对甲公司 2024 年初存货余额实施追加审计程序，包括：①监盘 2024 年 5 月 1 日的存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序。（5）A 注册会计师已获取有关甲公司期末财务状况已经得到公允反映的审计证据，但未能对甲公司期初应收票据实施监盘程序，通过其他审计程序也未能确定应收票据的期初余额是否存在。考虑到期初应收票据对经营成果和现金流量的影响重大，A 注册会计师拟对甲公司 2024 年的经营成果和现金流量发表否定意见，对 2024 年 12 月 31 日的财务状况发表无保留意见。要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

注册会计师在审计甲公司2023年度财务报表时对应付账款进行函证，相关资料如下表所示。表1 甲公司应付账款情况单位:元 | 收款人 | 年末余额(元) | 本年发生额(元) | | ---- | ---- | ---- | | 乙公司 | 42650 | 66100 | | 丙公司 | 0 | 2880000 | | 丁公司 | 85000 | 95000 | | 戊公司 | 289000 | 303200 | 此外,注册会计师注意到与采购和付款循环相关的内部控制存在缺陷,没有及时记录发生的应付账款。注册会计师认为甲公司管理层在资产负债表日可能故意推迟记录发生的应付账款,决定实施审计程序,进一步查找未入账的应付账款。要求: （1）如果注册会计师选择两个客户进行函证,如何立选择?并说明理由。如果上述资料是应收账款,应分别选择哪两个明细账户?并说明理由（2）注册会计师应如何查找未入账的应付账款? (缺图)

甲公司相关内部控制和A注册会计师实施的控制测试摘录如下。假定不考虑其他条件,指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,提出改进意见。 | 序号 | 控制活动 | 控制测试 | | ---- | ---- | ---- | | (1) | 采购人员将新增供应商信息表递交至采购部高级经理处,审批通过后由系统管理员录入供应商主文档 | A注册会计师抽取了本期若干新增供应商信息表,检查是否经过采购部高级经理审批 | | (2) | 验收人员于收到商品时在系统中填写入库通知单,计算机将入库通知单与订购单进行比对,对不符事项形成例外报告,并进行后续处理 | A注册会计师询问验收人员,以获取本期系统是否生成例外报告的证据 | (缺图)

简述营业收入审计的目标（6点）P104

简述与销售与收款循环相关的重大错报风险(P98页)

简述如何对应付账款函证实施全过程控制？（P149）

一般制造型企业存货的重大错报风险通常有哪些（5点，P176,）

一个良好的货币资金内部控制应做到以下几点？P226

简述库存现金的审计目标。P238

如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施哪些审计程序?，(p263)

注册会计师在评价超出正常经营过程的重大关联交易的商业理由时，可能考虑哪些事项（P281.7点）

列举审计报告的要素P290-291）

什么是关键审计事项？注册会计师如何确定关键审计事项？（p292）

（P240页案例分析9-3）在对被审计单位甲公司2019年度财务报表进行审计时(甲公司在总部和营业部均设有出纳部门),A 注册会计师负责审计货币资金项目。具体要点如下： (1)为顺利监盘库存现金，A 注册会计师在监盘前一天通知甲公司出纳员做好监盘准备。 (2)考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 (3) 监盘库存现金的工作由A 注册会计师以及甲公司总部和营业部出纳员共同进行。 (4)监盘时，出纳员把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额，A 注册会计师当场盘点出纳员负责的库存现金。 (5)A 注册会计师核对现金日记账后填写“库存现金监盘表”,并在签字后形成审计工作底稿。要求：对上述(1)至(5)项，逐项指出上述库存现金监盘工作中的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2024年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下： (1)A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2024年12月31日实施了现金监盘，结果满意。 (2)对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。 (3)因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。 (4)甲公司有一笔2023年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2023年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2024年度审计中实施审计程序。要求：针对上述第(1)至(4)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2024年度财务报表,遇到下列与函证有关的事项: (1)被审计单位甲公司和第三方丙公司分别持有乙公司40%和20%的股权。根据甲公司和丙公司签署的一致行动协议,甲公司取得了对乙公司的控制权。A注册会计师向乙公司函证了该一致行动协议的主要条款和签署情况,并取得了乙公司确认无误的回函,结果满意。 (2)A注册会计师对丁公司的应付账款实施了函证,由于临近审计报告日仍未收到第三方回函,A注册会计师通过电话方式向第三方核对信息无误后,要求其尽快回函至ABC会计师事务所,并随后实施了替代程序。A注册会计师在审计报告日后将收到的结果相符的回函归入审计工作底稿,结果满意。 (3)A注册会计师以邮寄方式向戊公司某境外客户的财务部门发出函证,该客户的业务部门通过电子邮件向A注册会计师回函。A注册会计师检查了电子邮件后,并电话联系发件人确认了回函内容,结果满意。 (4)A注册会计师对己公司的应收账款实施了函证,收到客户庚公司的回函结果显示相符。在之后实施截止测试时发现己公司误将2025年的收入提前确认在2024年,要求己公司更正该错报后,A注册会计师再次向庚公司寄发函证,回函结果仍显示相符,结果满意。要求：针对上述第(1)至(4)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。