期末复习题（学生试题版）

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注册会计师应当在审计完成阶段确定财务报表整体的重要性水平。（）

下表列示了销售与收款循环中的若干具体审计目标和审计程序。要求写出具体审计目标所对应的管理层认定，并判断下列审计程序能否实现相关的具体审计目标，将能够实现相关具体审计目标的审计程序的序号填入下表中。【缺少答案，请补充】

A注册会计师负责审计甲公司2025年度的财务报表，在审计过程中，实施了如下的审计程序： A.检查资产负债表日前后的营业收入是否已经计入恰当的会计期间 B.将2025年年末产成品账面单位成本与2026年年初单位产品可变现净值比较 C.将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较 D.针对资产负债表日后付款事项，检查银行对账单及有关付款凭证 E.针对融资租入的固定资产，验证有关租赁合同，证实其并非经营租赁要求：根据上述审计程序，请指明每一项审计程序主要针对的是哪个财务报表项目的哪个认定（每个审计程序仅限一个项目的一个认定）。（含图）

下表列示了销售与收款循环中的若干具体审计目标和审计程序。要求写出具体审计目标所对应的管理层认定，并判断下列审计程序能否实现相关的具体审计目标，将能够实现相关具体审计目标的审计程序的序号填入下表中。 A.对于外币的应收账款，检查其采用的折算汇率是否正确 B.从发运部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账 C.检查应收账款的贴现、质押或出售 D.取得资产负债表日所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入情况 E.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售（含图）

ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2025 年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（1）考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75%。（3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3%，单独为重分类错报确定临界值为财务报表整体重要性的5%。（4）审计项目组认为无须对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。（5）审计项目组发现甲公司一名较低职位的员工侵占小额资金，由于其金额低于明显微小错报的临界值，审计项目组同意管理层不予调整，认为结果满意。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2025年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的重大错报风险设计和实施审计程序，相关情况摘录如下：（1）针对识别出的与财务报表整体广泛相关的特别风险，A注册会计师拟通过扩大控制测试和实质性程序的范围予以应对。（2）实施应收账款函证程序时，A注册会计师为提高函证程序的不可预见性，拟以资产负债表日为函证截止日实施函证。（3）在评估销售业务重大错报风险时，通过了解甲公司内部控制，预期其相关控制的运行是有效性的，A注册会计师拟实施控制测试。（4）针对识别出的销售收入的舞弊风险，A注册会计师拟仅实施实质性分析程序予以恰当应对。（5）针对识别出的有关应付账款低估的重大错报风险，A注册会计师拟选择包含在财务报表金额中的项目，以获取充分、适当的审计证据。要求：针对事项（1）至（5），简要说明A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC 会计师事务所接受委托，负责审计多家上市公司 2025 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任项目质量复核人，审计工作底稿中记录的与重要性相关的事项如下：（1）确定被审计单位甲公司财务报表整体的重要性水平时，审计项目组特别考虑了作为甲公司最大股东的乙公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响乙公司的经济决策。（2）考虑到被审计单位丙公司存货跌价准备、投资性房地产的公允价值等多个项目的计量存在固有不确定性，在会计师事务所惯例的基础上，审计项目组据此调低了财务报表整体的重要性。（3）对于被审计单位丁公司，审计项目组将财务报表整体的重要性水平的 3% 作为界定明显微小错报的上限，对于超过明显微小错报临界值的错报都需要累积，并建议管理层更正。（4）由于原材料价格大幅上涨，被审计单位戊公司于 2025 年由正常盈利变为微亏，其他指标未发生重大变化。戊公司上年度审计中采用了经常性业务的税前利润作为基准，审计项目组综合考虑后决定继续使用 2025 年经常性业务的税前利润作为基准。（5）对于被审计单位己公司，审计项目组发现实际财务成果与最初确定财务报表整体重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，审计项目组据此修改财务报表整体的重要性。要求：针对上述第（1）至（5）项，代 A 注册会计师逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2025年度财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境以及评估重大错报风险时，A注册会计师的观点如下：（1）针对甲公司多项控制活动能够实现营业收入发生的目标，A注册会计师认为应该了解与该目标相关的每项控制活动。（2）在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师认为应该了解的是与财务报告相关的内部控制，而非甲公司所有的内部控制。（3）甲公司与固定资产相关的会计估计在本年发生变化，A注册会计师认为这可能会导致固定资产的金额计量不准确，但不会导致特别风险。（4）针对特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，只需直接实施实质性程序。（5）在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。要求：假定上述第（1）至（5）项均独立，逐项指出A注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2025年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经历和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2025年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

A注册会计师负责审计X公司2025年度财务报表。审计工作底稿记载了审计项目组对应收账款实施进一步审计程序的相关情况。部分内容如下：（1）控制测试表明，X公司赊销审批及信用管理制度执行有效，控制风险很低，A注册会计师拟不对应收账款的准确性、计价和分摊认定实施实质性程序；（2）X公司应收甲公司3笔货款，账龄分别为5个月、15个月和38个月。2025年12月收到甲公司偿还的2025年7月份产生的部分货款后，X公司直接抵减了“3年以上”账龄组的应收账款余额。A注册会计师认为该情况不影响应收账款余额，从而不构成错报；（3）A注册会计师没有将2025年末账龄为“2-3年”的应收账款纳入函证范围，并在审计工作底稿中说明了未函证的原因是这部分应收账款与2024年末账龄为“1-2年”的应收账款相比没有任何变化。（4）X公司2022年末以应收丙公司的货款向某银行办理了贴现。项目组成员检查后确认了X公司进行了正确的账务处理，A注册会计师认为无需实施其他审计程序；（5）编制财务报表时，X公司将2025年12月31日应收账款借方余额与预收账款借方余额之合计数填列在资产负债表的应收账款项目中。A注册会计师检查后没有发现异常。要求：针对上述每种情况，假定不考虑其他情况，分别指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2022年度财务报表进行审计。审计工作底稿中记载的有关X公司货币资金的部分内容摘录如下：（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查，监督和评价。（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。（4）在结合已有银行账户清单对X公司银行存款进行审计时，项目组分析被审计单位可能存在账外账时，要求X公司管理层重新提供了一份《已开立银行结算账户清单》。（5）针对大额款项的支出，项目组根据评估结果考虑漏记的风险较大，从银行存款日记账追查至相关原始凭证加以确认。（6）鉴于X公司存在大额已质押的定期存款，项目组要求检查定期存单，X公司只提供了相应的复印件并做了解释，项目组表示合理，检查了定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。要求：针对上述事项（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要提出改进建议。