主5对集团财务报表审计的特殊考虑-题

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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：（1）在确定组成部分重要性时，A注册会计师将集团财务报表整体的重要性乘以一定倍数，作为组成部分重要性的汇总数，按照组成部分的规模在各组成部分之间进行分配，并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性。（2）在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后，A注册会计师从中选取一些组成部分，对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。（3）子公司乙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A注册会计师评价后认为，组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的。因该组成部分注册会计师具有足够的胜任能力，A注册会计师未参与其实施的进一步审计程序。（4）A注册会计师对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了了解，认为该组成部分注册会计师了解并能够遵守与集团审计相关的职业道德要求，具有胜任能力，所在地区监管环境严格，据此认为可以利用该组成部分注册会计师的工作。（5）在确定需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷时，A注册会计师从集团项目组识别出的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷中，选择了通报内容。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2021年）

针对母题的事项（1）（1）A注册会计师在确定组成部分重要性时，部分组成部分的重要性金额相同，虽所有组成部分的重要性均低于集团财务报表整体的重要性，但汇总数超过了集团财务报表整体的重要性。（2）A注册会计师考虑到组成部分注册会计师具有丰富的执业经验和足够的胜任能力，因此在组成部分注册会计师确定了组成部分重要性后评价了其适当性，结果满意。（3）A注册会计师考虑到组成部分注册会计师具有丰富的执业经验和足够的胜任能力，因此在组成部分注册会计师确定了组成部分实际执行的重要性后评价了其适当性，结果满意。（4）A注册会计师未对仅需实施银行函证程序的组成部分确定组成部分重要性，仅要求组成部分注册会计师向集团项目组报告识别出的所有固有风险及差异原因。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（2）（1）由于A注册会计师认为已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，于是选择了某些不重要的组成部分，并使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施了审阅，结果满意。（2）由于A注册会计师认为已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，于是选择了某些不重要的组成部分，并使用集团财务报表整体的重要性对组成部分财务信息实施了审阅，结果满意。（3）A注册会计师安排组成部分注册会计师对不重要的组成部分实施集团层面分析程序，结果满意。（4）甲集团公司的零售收入来自20家子公司并占集团总收入的50%，由于每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于2%。A注册会计师认为这些子公司均不重要，拟实施集团层面分析程序。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（3）（1）子公司乙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A注册会计师考虑到该组成部分注册会计师缺乏行业专门知识，直接参与了其实施的进一步审计程序。（2）由组成部分注册会计师对重要组成部分公司的财务信息执行审计，A注册会计师参与了组成部分注册会计师实施的风险评估程序，包括：与组成部分注册会计师讨论了对集团而言重要的组成部分业务活动，并复核了组成部分注册会计师对识别出的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿，结果满意。（3）由组成部分注册会计师对重要组成部分乙公司的财务信息执行审计，A注册会计师参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序时，与组成部分注册会计师讨论了对集团而言重要的组成部分业务活动，根据对乙公司组成部分注册会计师的了解情况，未再参与其他工作，结果满意。（4）子公司乙公司的资产占甲集团公司的比例为30%，基于集团审计目的计划由组成部分注册会计师对乙公司财务信息执行审计，由于组成部分注册会计师具有足够的胜任能力，A注册会计师未参与其实施的风险评估程序，但参与了进一步审计程序，未发现异常，结果满意。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（4）（1）A注册会计师对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了了解，认为该组成部分注册会计师虽然缺乏行业专门知识，但可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除该不利影响。（2）A注册会计师对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了了解，认为该组成部分注册会计师虽然符合国际职业道德守则中与独立性相关的要求，但不符合与集团审计相关的独立性要求，因此拟通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除该不利影响。（3）境外子公司丙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，结果满意，未再实施其他审计程序。（4）境外子公司丙公司为不重要的组成部分，A注册会计师要求担任丙公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（5）（1）丁公司组成部分注册会计师向集团项目组通报了丁公司某销售员挪用公款5000元，A注册会计师认为该事项不会导致集团财务报表发生重大错报，因此未就该事项与集团治理层沟通。（2）丁公司组成部分注册会计师向集团项目组通报了丁公司销售总监挪用公款5000元，A注册会计师认为该事项不会导致集团财务报表发生重大错报，因此未就该事项与集团治理层沟通。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

甲集团是一家A股上市公司，主要从事玻璃的生产和销售，甲集团为ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司、丙公司、丁公司等若干被投资企业。针对甲集团2025年度财务报表审计业务，审计工作底稿部分内容摘录如下：（1）集团项目组沿用审计甲集团2024年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法，将甲集团2025年度的合并利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。甲集团合并报表的主要数据如下表所示。金额单位：万元 | 项目 | 2025年度（未审数） | 2024年度（已审数） | | ---- | ---- | ---- | | 营业收入 | 12000 | 18000 | | 利润总额 | 200 | 4500 | （2）初步预期集团层面控制运行有效，集团项目组安排组成部分注册会计师实施了控制测试，结果满意。（3）乙公司收入总额在集团中所占比例超过25%，集团项目组认为乙公司的收入存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，仅对收入实施了以下程序：扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例、实地走访客户，结果满意。（4）考虑到丙公司2025年末资产总额在集团中所占比例超过30%，集团项目组将丙公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。（5）丁公司是甲集团于2025年1月以现金出资设立的子公司，2025年下半年起，丁公司开展若干玻璃原材料的期货交易。考虑到了公司2025年末资产总额在集团中所占比例小于5%，将丁公司确定为集团审计的不重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。（6）2025年初，为了促进子公司改善业绩，甲集团管理层决定将戊公司管理层的年终奖金与戊公司的利润总额直接挂钩。将戊公司确定为集团审计的不重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (缺图)

针对母题的事项（2）初步预期集团层面控制运行有效，集团项目组实施了控制测试，结果满意。要求：针对上述事项，指出集团项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（4）（1）甲集团财务报表整体重要性为800万元，考虑到丙公司2025年末资产总额在集团中所占比例超过30%，集团项目组将丙公司确定为集团审计的重要组成部分，为其确定的组成部分重要性为850万元。（2）考虑到丙公司2025年末资产总额在集团中所占比例超过30%，集团项目组将丙公司确定为集团审计的重要组成部分，集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为600万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为620万元，实际执行的重要性为400万元。要求：针对上述事项，指出集团项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（5）（1）集团项目组将丁公司确定为不重要的组成部分，对丁公司财务报表实施了集团层面分析程序，未了解对丁公司执行法定审计的B注册会计师。（2）集团项目组将丁公司确定为重要组成部分，委派集团项目组成员C注册会计师对丁公司财务信息执行审计，由于C注册会计师为集团项目组成员，因此未对C注册会计师进行了解。（3）丁公司为不重要的组成部分，聘请XYZ会计师事务所为其财务报表执行审计并出具审计报告。集团项目组认为XYZ会计师事务所的审计不是基于集团审计目的，因此未了解XYZ会计师事务所的独立性和专业胜任能力。要求：针对上述事项，指出集团项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2025年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：（1）由于甲集团财务报告系统中存在不同层次的组成部分，A注册会计师在汇总层次上识别了组成部分。（2）在考虑了以前年度审计经验后，A注册会计师决定对合并过程直接实施实质性程序，包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中，合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，以及是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。（3）A注册会计师要求组成部分注册会计师代为了解集团层面控制，并根据情况考虑是否需要测试集团层面控制运行情况。（4）A注册会计师要求组成部分注册会计师沟通组成部分财务信息中识别出的所有错报清单。（5）重要组成部分乙公司是甲集团2025年下半年新收购的重要子公司，乙公司由其他会计师事务所执行审计，A注册会计师在集团审计报告中说明了拟利用其工作，并提及其为组成部分注册会计师。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（1）甲集团在全国多个城市及境外若干国家分别设有子公司，按区域将子公司分别归属于华东事业部、华中事业部、华南事业部、华北事业部和国际事业部，并进行区域化集中管理，按区域设置财务报告系统并编制财务信息，因此A注册会计师按区域识别了组成部分。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（2）（1）A注册会计师在了解了集团层面控制和合并过程后，评价了合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，以及是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象，结果满意，据此认可了甲集团财务报表的合并过程。（2）A注册会计师了解了集团层面的控制和合并过程时，未了解集团管理层向组成部分下达的指令。（3）A注册会计师在了解了集团层面控制和合并过程后，发现有两家境外子公司财务报表的报告期末不同于集团财务报表，分别为9月30日及10月31日。由于两家子公司均为不重要的组成部分，因此直接在集团层面实施了分析程序，结果满意。（4）A注册会计师在了解了集团层面控制和合并过程后，发现有两家境外子公司未按照集团财务报表采用的会计政策编制财务报表，由于两家子公司均为不重要的组成部分，因此直接在集团层面实施了分析程序，结果满意。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（4）（1）因控制权纠纷诉讼导致组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息及时实施审计，A注册会计师在制定审计计划后，立即向组成部分注册会计师通报了组成部分的重要性、集团财务报表明显微小错报临界值。（2）A注册会计师要求组成部分注册会计师及时沟通所有识别出的、在组成部分内的其他舞弊或错误可能导致组成部分财务报表发生重大错报的特别风险，以及组成部分注册会计师针对这些特别风险采取的应对措施。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（5）（1）因控制权纠纷诉讼导致组成部分注册会计师未能就重要子公司乙公司财务信息获取充分、适当的审计证据，A注册会计师因此发表无法表示意见，并在集团审计报告中“形成无法表示意见的基础”部分说明不能获取充分、适当审计证据的原因并提及了组成部分注册会计师。（2）乙公司为不重要的组成部分，因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司出具了无保留意见审计报告，并增加了“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。A注册会计师同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对乙公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。（3）ABC会计师事务所首次接受委托审计甲集团公司2025年度财务报表。A注册会计师拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表已由前任注册会计师审计及出具审计报告的日期。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2025年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为1000万元。与集团审计相关的部分事项如下：（1）乙公司为不重要的组成部分，由于受到数据隐私有关的法律法规的限制，A注册会计师无法接触乙公司注册会计师及相关审计工作底稿。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的乙公司财务报表和审计报告，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，决定不再对乙公司财务信息执行进一步工作。（2）子公司丙公司为不重要组成部分，组成部分注册会计师针对其财务信息实施了审阅，A注册会计师要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。（3）丁公司组成部分注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与其进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。（4）子公司戊公司为不重要组成部分。A注册会计师在对其财务信息实施分析程序时，发现戊公司在建工程2025年年末余额为1500万元，与年初余额基本一致。经询问戊公司管理层得知，该工程在2025年1月因当地环保政策停工。A注册会计师实地察看了施工现场，结果满意，未再实施其他进一步审计程序。（5）A注册会计师要求子公司己公司的组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性，评价识别出的未更正错报对己公司财务信息的影响是否重大，并将超过集团明显微小错报临界值的错报通报给集团项目组。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（1）（1）乙公司为不重要的组成部分，由于受到数据隐私有关的法律法规的限制，A注册会计师无法接触乙公司注册会计师及相关审计工作底稿。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的乙公司财务报表、审计报告和乙公司相关信息，在集团层面实施了分析程序，未发现异常，认为获取了与乙公司相关的充分、适当的审计证据。（2）乙公司为重要的组成部分，由于受到数据隐私有关的法律法规的限制，A注册会计师无法接触乙公司注册会计师及相关审计工作底稿。A注册会计师获取了甲集团公司管理层拥有的乙公司财务报表、审计报告和乙公司相关信息，认为获取了与乙公司相关的充分、适当的审计证据。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

针对母题的事项（2）（1）子公司丙公司是因风险而重要的重要组成部分，组成部分注册会计师对丙公司实施了特定审计程序，A注册会计师要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。（2）子公司丙公司是重要组成部分，组成部分注册会计师针对丙公司财务信息实施了审计，A注册会计师要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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