主3存货监盘-题

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ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司于2022年年中启用新的存货管理系统，实现了存货的全流程自动化管理。A注册会计师对存货采用综合性方案，测试了与该系统相关的信息技术一般控制及信息技术处理运行的有效性，结果满意，据此认为与存货相关的控制运行有效。（2）A注册会计师从甲公司获取了存货存放地点清单，在考虑了不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险评估结果后，选择部分地点进行监盘，并记录了选择这些地点的原因。（3）甲公司在长期合作的第三方存放的存货金额重大。A注册会计师决定不向该第三方函证期末存货的情况，直接对甲公司存放于第三方的存货实施监盘。（4）针对甲公司2022年末暂估的原材料，A注册会计师实施了监盘和对采购交易的截止测试，检查了入库验收单，抽查了期后收到的发票，结果满意，据此认为原材料暂估金额准确。（5）A注册会计师获取了甲公司依据存货有效期编制的存货跌价准备计算表，检查了存货品种、数量、单位成本、有效期的准确性和完整性，可变现净值计量的合理性，以及计算过程的准确性，结果满意，据此认可了管理层计提的存货跌价准备。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2023年）

（1）甲公司的存货存放在多个地点，A注册会计师获取了管理层提供的存货存放地点清单，验证其完整性后，根据对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果确定了监盘地点。（2）甲公司的存货存放在十个地点，管理层对其实施了全面盘点。A注册会计师测试了存货存放地点清单的完整性，根据对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果等多种因素，选取其中余额最大的五个地点实施了监盘，结果满意，据此认可了管理层的盘点结果。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）甲公司在长期合作的第三方存放的存货金额重大，A注册会计师获取了甲公司与第三方仓库的仓储合同，检查了仓储费用支付清单，寄发并收到了向第三方仓库函证存货名称、规格和数量的询证函，回函内容与账面一致，认为无需实施进一步审计程序。（2）甲公司采用寄售模式销售汽车零部件，在长期合作的第三方乙公司存放的存货金额重大。由于无法实施监盘，且认为函证很可能无效，A注册会计师检查了甲公司相关产品的发出和客户签收记录、与乙公司的对账记录以及期后结算单据，查询了乙公司网站上开放的库存信息，据此认可了该项存货的数量。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）针对甲公司2022年末暂估的原材料，A注册会计师实施了监盘和对采购交易的截止测试，结果满意，据此认为原材料暂估金额准确。（2）A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，由于甲公司是ABC会计师事务所于2023年3月首次承接的客户，A注册会计师于当月实施了存货监盘，检查了资产负债表日至存货监盘日的存货出入库记录及相关单据，并与甲公司的年末盘点记录进行核对，未发现差异，据此认可了2022年年末存货的账面金额。（3）A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，由于甲公司是ABC会计师事务所于2023年3月首次承接的客户，A注册会计师于当月实施了存货监盘，检查了资产负债表日至存货监盘日的存货出入库记录及相关单据，并与甲公司的年末盘点记录进行核对，未发现差异，据此认可了2022年年末存货的数量。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）A注册会计师取得了甲公司2022年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，检查了明细表的准确性，结果满意，据此认可了存货跌价准备的计提。（2）甲公司制度规定：财务部根据系统生成的存货跌价分析表，结合生产和仓储部门上报的存货毁损情况及存货盘点中对存货状况的检查结果，计提存货跌价准备，报总经理审核批准后入账。A注册会计师根据财务部提供的存货跌价分析表，询问财务经理识别减值风险并确定存货跌价准备的过程，检查总经理的审核批准记录，结果满意，据此认为存货跌价准备准确。（3）A注册会计师在检查甲公司某产品是否需要计提存货跌价准备时，复核了甲公司该产品于2022年末的销售价格，发现销售价格高于2022年末的产品账面单位成本。A注册会计师据此得出"甲公司某产品可变现净值高于成本，无需计提存货跌价准备"的结论。（4）A注册会计师在检查甲公司某产品是否需要计提存货跌价准备时，复核了甲公司该产品于2022年末的销售价格、存货保质期统计表、库龄分析表，结果满意，据此认为无需计提存货跌价准备。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2025年度财务报表，在审计工作底稿中记录了存货监盘的情况，部分内容摘录如下：（1）由于甲公司人手不足，A注册会计师受管理层委托，于2025年12月31日代为盘点甲公司异地仓库的存货，并将盘点记录作为乙公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。（2）乙公司是ABC会计师事务所2026年2月新承接的客户，管理层于2025年12月31日进行了存货盘点，因年末存货余额重大，A注册会计师详细检查了乙公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。（3）A注册会计师在2025年12月31日对丙公司存货实施监盘程序时，发现一批存货未纳入本年末盘点范围，丙公司库管人员解释此存货将于2026年1月3日销毁，A注册会计师检查了相关账簿记录，确认该批存货已全额计提跌价准备，据此认可了管理层的做法。（4）A注册会计师在对丁公司存货实施抽盘时，发现三个样本存在差异，系丁公司盘点人员疏忽所致，A注册会计师提请丁公司盘点人员重新盘点这些项目并更正了盘点记录，认为抽盘结果满意。（5）2025年12月27日，A注册会计师对戊公司存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。（6）因天气恶劣，A注册会计师无法在2025年12月31日到达己公司某异地仓库现场对存货实施监盘，检查了己公司的相关存货盘点报告，据此认可了盘点记录。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）A注册会计师在实施存货监盘时，应申请，协助甲公司主管会计对存货实施盘点，并提交盘点结果汇总表。（2）A注册会计师为验证甲公司存货盘点的指令是否按要求执行，全程参与并执行了甲公司存货盘点工作，结果满意。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）乙公司年末存货均于2025年12月购入，金额重大，A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、验收入库单等支持性文件，并向供应商就采购金额发送了询证函，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（2）乙公司为轻资产企业，期末只有少量存货存放在另一个城市存在和状况内，A注册会计师考虑存货占总资产金额比例为1%，因此未对存货实施监盘，而实施了其他审计程序，结果满意。（3）乙公司年末存货均于2025年12月购入，金额重大，品种单一，因此A注册会计师将存货监盘用作实质性程序。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

丙公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）在丁公司存货盘点现场实施监盘时，A注册会计师发现两个抽盘的存货项目未包含在盘点表中，管理层解释系疏忽所致并修改了盘点表。A注册会计师检查了修改后的盘点表，结果满意，据此认可了管理层的盘点结果。（2）在丁公司存货盘点现场实施监盘时，选取D存货实施抽盘，但发现D存货实际盘点数比A注册会计师实际抽盘数少10个，经核实该存货账面结存数与A注册会计师实际抽盘数一致。该差异是由于丁公司工作人员在盘点时计数有误所致，丁公司已按照A注册会计师实际抽盘数更正了相关存货盘点结果，A注册会计师未实施进一步审计程序。（3）在丁公司存货盘点现场实施监盘时，A注册会计师发现两个抽盘的小额存货项目未包含在盘点表中，但考虑该存货金额低于明显微小错报临界值，无需提请更正，据此认可了管理层的盘点结果。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）2026年1月3日，A注册会计师在戊公司存货盘点现场实施了监盘。因盘点日存货账面余额较2025年末存货账面余额变动较小，A注册会计师认为通过监盘已就2025年末的存货数量获取了充分、适当的审计证据。（2）戊公司的存货盘点日为2025年12月31日。由于交通原因，A注册会计师于2026年1月3日才到达戊公司的盘点现场，并实施了监盘程序，盘点结果与2026年1月3日的账面记录无差异。因此在存货监盘工作底稿中得出的结论为："由于2026年1月3日的盘点结果与2026年1月3日的账面记录无差异，考虑到2026年1月3日与2025年12月31日相隔时间较短，故认定2026年1月3日的存货结存数量与2025年12月31日的账面记录无差异"。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）因航班临时取消，A注册会计师无法在己公司重要异地仓库的存货盘点日到达现场，通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。（2）因临近春节航班价格大涨，A注册会计师综合考虑时间及成本后，未对己公司异地仓库的重要存货实施监盘，通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。（3）因己公司某仓库存货为剧毒有害化工原料，A注册会计师无法对此类存货实施监盘，通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计多家上市公司2025年度财务报表，在审计工作底稿中记录了存货监盘的情况，部分内容摘录如下：（1）针对存货监盘过程中收到的存货，A注册会计师要求甲公司单独放，不纳入存货盘点的范围。（2）由于乙公司某原材料有剧毒，导致对该原材料实施存货监盘不可行，A注册会计师向乙公司原材料的供货商函证，获取了截至2025年12月31日的该原材料存在和状况的审计证据。（3）A注册会计师了解到丙公司有大批B型半成品存货存放在其子公司，由于子公司路途遥远，A注册会计师通过视频电话访谈子公司库管人员的方式确认了B型产成品存货的存在和状况。（4）考虑到丁公司存货种类繁多，为提高工作效率，A注册会计师根据存货账面记录事先选取了拟在存货监盘过程中抽盘的若干存货项目，并在存货盘点日前一天将拟抽盘的存货项目清单提供给了丁公司财务人员。（5）在对戊公司审计时，因接到内部员工匿名举报，称戊公司在市郊的3号仓库隐匿了大量过时、陈旧的存货，A注册会计师在检查戊公司存货记录的基础上，在不预先通知的情况下对市郊的3号仓库存放的存货实施了监盘，结果满意。（6）己公司的C类存货分别存放于本市城东和城西的两个仓库。由于两个仓库距离较远，A注册会计师分别于上午、下午在管理层盘点时进行了存货监盘，结果满意。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）在对甲公司进行存货监盘前，管理层盘点指令要求将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围，A注册会计师认可了该盘点指令。（2）A注册会计师注意到，甲公司未将存放在仓库的部分W产品纳入盘点范围。仓库人员解释，该部分W产品已销售给某客户，但由于客户要求延迟提货而暂时存放在公司仓库，因此，该部分W产品不属于甲公司存货，无需进行盘点。A注册会计师未实施进一步审计程序。（3）甲公司2025年末持有的在途存货于2026年1月4日验收入库，管理层在2026年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。（4）A注册会计师注意到，某原材料仓库的部分库位在盘点当日正在进行出库操作，甲公司未将相应原材料纳入盘点范围。甲公司仓库人员解释，由于一批订单急需交货，因此需在当日不断领用该原材料，决定不对该原材料进行盘点。A注册会计师于2025年12月31日将上述原材料仓库台账与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出"2025年12月31日，该原材料实际结存数与账面记录一致"的结论。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）丁公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘。A注册会计师对复盘项目实施抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。（2）A注册会计师确定丁公司存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。存货监盘计划要求，在对存货盘点结果实施抽盘时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。（3）在丁公司开始盘点存货前，A注册会计师在拟检查的存货项目上作出标识。（4）A注册会计师通过实施穿行测试获取了丁公司与存货相关的内部控制运行有效的审计证据，因此适当减少了抽盘程序的样本量。（5）A注册会计师在实施观察程序后，认为丁公司与存货相关的内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，因此适当缩小了实施抽盘的范围。要求：针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

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