2026 中级会计实务轻一（下册）电子书 3

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甲公司自2×24年3月20日起自行研发一项新技术，2×24年以银行存款支付研发支出共计1360万元，研究阶段支出440万元，开发阶段支出920万元，其中符合资本化条件的开发支出为800万元，研发活动至2×24年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。甲公司适用的企业所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列各项表述中正确的有（）。

自2×24年1月1日起，甲公司承诺对销售的所有A产品提供1年期的免费售后服务，该免费售后服务不构成单项履约义务。2×24年甲公司根据当年销售额计提了与产品售后服务相关的预计负债30万元，当年实际支付产品售后服务费22万元。2×25年1月1日，甲公司通过决议，停止生产和销售A产品。假设税法规定，产品售后服务费在企业实际支付时允许税前扣除。甲公司适用的企业所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列各项表述中正确的有（）。

资产的计税基础即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。（）

暂时性差异仅由资产或负债的账面价值与计税基础之间不一致产生。（）

资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，应当以未来很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。（）

企业应对发生的所有应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。（）

2×24年甲公司发生如下交易或事项：资料一：2×24年1月1日，甲公司通过银行转账支付500万元购入乙公司当日按面值发行的3年期债券，债券票面年利率和实际年利率均为4%，每年末支付利息，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2×24年12月31日，甲公司对持有的乙公司债券计提信用减值损失30万元，甲公司将该债券2×24年度利息收存银行。税法规定，资产的减值损失在实际发生时才允许税前扣除。资料二：2×24年3月1日，甲公司出于短期获利的目的从公开市场以银行存款1000万元买入丙公司股票，2×24年12月31日，该股票投资的公允价值为1200万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。资料三：2×24年6月30日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为0。【缺少答案，请补充】

2×24年甲公司发生如下交易或事项：资料一：2×24年1月1日，甲公司通过银行转账支付500万元购入乙公司当日按面值发行的3年期债券，债券票面年利率和实际年利率均为4%，每年末支付利息，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2×24年12月31日，甲公司对持有的乙公司债券计提信用减值损失30万元，甲公司将该债券2×24年度利息收存银行。税法规定，资产的减值损失在实际发生时才允许税前扣除。资料二：2×24年3月1日，甲公司出于短期获利的目的从公开市场以银行存款1000万元买入丙公司股票，2×24年12月31日，该股票投资的公允价值为1200万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。资料三：2×24年6月30日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为0。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。其他资料：甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料一，计算甲公司对乙公司债券投资2×24年12月31日的账面价值与计税基础；判断该债券投资是否应确认递延所得税；若需确认递延所得税，编制相关会计分录。（2）根据资料二，计算甲公司对丙公司股票投资2×24年12月31日的账面价值与计税基础；判断该股票投资是否应确认递延所得税；若需确认递延所得税，编制相关会计分录。（3）根据资料三，计算甲公司A设备2×24年12月31日的账面价值与计税基础；判断该设备是否应确认递延所得税；若需确认递延所得税，编制相关会计分录。

甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×25年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×25年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：2×25年1月1日，甲公司开始研发某项新技术，2×25年10月1日甲公司研发的新技术达到预定用途，预计使用5年，无残值，采用直线法摊销。甲公司为研发该项新技术发生研究开发支出共计600万元，其中研究阶段支出320万元，开发阶段不符合资本化条件的支出80万元，开发阶段符合资本化条件的支出200万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。税法规定，企业为开发新技术发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。资料二：2×25年11月5日，甲公司取得乙公司股票200万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为1200万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2×25年12月31日，该股票的公允价值为1350万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额。资料三：2×25年12月31日，甲公司计提存货跌价准备200万元，税法规定，资产的减值损失在实际发生时才允许税前扣除。甲公司2×25年度实现的利润总额为4500万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）判断甲公司2×25年12月31日对于上述内部研发形成的无形资产是否确认递延所得税影响，并说明理由；如需确认，编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（2）计算甲公司2×25年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税负债或递延所得税资产的会计分录。（3）分别计算甲公司2×25年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。

分别编制甲公司2×25年1月1日将其写字楼出租给乙公司的会计分录和确认递延所得税的会计分录。

分别编制甲公司2×25年12月31日对该写字楼按公允价值计量的会计分录和确认递延所得税的会计分录。

分别编制甲公司2×25年11月30日收取货款和确认递延所得税的相关会计分录。

分别编制甲公司2×25年12月31日计提产品保修费和确认递延所得税的会计分录。

计算甲公司2×25年度应纳税所得额和当期应交所得税，并编制确认当期应交所得税的会计分录。【缺少答案，请补充】

下列各项中，不属于企业选择记账本位币时应考虑的因素的是（）。

企业下列外币账户中，资产负债表日应按照当日即期汇率折算的是（）。

甲公司记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2×25年1月15日出口销售价款为100万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元=7.25元人民币。2×25年1月31日的即期汇率为1美元=7.28元人民币。货款于2×25年2月15日收回，并立刻兑换为人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元=7.25元人民币，卖出价为1美元=7.27元人民币，即期汇率为1美元=7.26元人民币。不考虑增值税等其他因素，该外币债权2×25年2月15日结算及兑换时产生的汇兑损失为（）万元人民币。

A公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×25年1月2日，A公司将外币4000万英镑兑换为人民币，当日的即期汇率为1英镑=9.255元人民币，银行当日英镑买入价为1英镑=9.2元人民币，卖出价为1英镑=9.31元人民币。不考虑其他因素，A公司该项英镑兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币。

甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，每季度末计提利息和计算汇兑损益。2×25年1月1日甲公司从银行借入2000万美元，期限为8个月，年利率3%，到期一次还本付息，借入时即期汇率为1美元=7.06元人民币，2×25年3月31日即期汇率为1美元=7.07元人民币。假定不考虑其他因素，该借款利息不符合资本化条件，则甲公司2×25年3月31日该项短期借款影响财务费用的金额为（）万元人民币。

A公司以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2×24年3月1日进口一批原材料，价款为2000万美元，当日的即期汇率为1美元=7.05元人民币。12月31日该批原材料尚未出售，其可变现净值为1960万美元，当日即期汇率为1美元=7.08元人民币。不考虑其他因素，2×24年12月31日A公司应计提的存货跌价准备为（）万元人民币。

甲公司为增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×25年3月1日，甲公司从美国进口一台生产设备，价款为60万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=6.7元人民币。2×25年3月31日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。不考虑其他因素，2×25年3月31日，甲公司该项应付账款产生的汇兑收益为（）万元人民币。

A公司的记账本位币为人民币，其境外子公司B公司的记账本位币为港币，2×25年1月1日即期汇率为1港币=0.81元人民币，2×25年12月31日即期汇率为1港币=0.91元人民币，假定B公司利润表采用平均汇率折算，资产负债表中盈余公积期初数为2000万港币，折合人民币1560万元，本期提取盈余公积1000万港币，则2×25年12月31日B公司资产负债表“盈余公积”项目的期末数为（）万元人民币。

甲公司以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2×25年12月1日，甲公司购入A公司200万股股票，价款为1500万欧元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，当日的即期汇率为1欧元=9.41元人民币。2×25年12月31日，该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为1560万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.35元人民币。假定不考虑其他因素，则甲公司2×25年度应确认的其他综合收益为（）万元人民币。

下列各项中，属于境外经营的有（）。