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某会计师事务所接受ABC公司的委托，以该公司2009年12月31日的会计报表进行审计。发现ABC公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将对XYZ公司的长期投资200000元列入其他应收款账户。注册会计师认为此项做法违背了《企业会计准则》，并向ABC公司提出了调整意见，该公司拒绝采纳。要求：（1）请指出注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告，并说明理由。（2）请代审计人员草拟审计意见段。

甲注册会计师作为望京会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2008年度财务报表时分别遇到以下情况：（1）A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2008年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，被审计单位未审计的利润总额为120万元。（2）B公司于2007年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2008年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2008年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。（3）C公司在2008年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格（公允价格）购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为30%和40%，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。（4）甲注册会计师在审计时，发现D公司应在2008年6月确认一项销售费用200万元没有进行确认。D公司在编制2008年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D公司2008年度利润总额为180万元。（5）E公司于2008年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2008年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2008年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。要求：　　假定上述情况对各被审计单位2008年度财务报表的影响都是重要的，且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2008年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

资料：A注册会计师于2012年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况、函证编号、客户名称、询证金额（元）、回函日期、回函内容（1） 22 甲 30000 2012年1月22日、购买Y公司 300000元货物属实，但款项已于2011年12月25日用支票支付（2） 56 乙 500000 2012年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2011年12月28日将货物退回（3） 64 丙 640000 2012年1月19日 2011年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售（4） 134 丁 600000 因地址错误，被邮局退回 ―― 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？

审计人员在审计过程中，应审查各种不同的凭证文件，下面列示的是书面证据及其来源。（1）应收账款函证回函；（2）由银行直接寄给审计人员的银行对账单；（3）被审单位提供的供货商开具的发票；（4）被审计单位管理当局声明书；（5）被审计单位已对外报送的会计报表；（6）客户档案里的银行对账单。（7）工资部门归档的计时单；（8）客户持有的销货发票。要求：（1）指出以上书面证据各自应归为以下四类来源证据中的哪一类： A．直接来源于外界；B.间接来源于外界；C.来源于内部但由外界证实；D.完全来源于内部。（2）请对这四种来源的书面证据的可靠性大小进行排序。

星海会计师事务所接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款240万元。（2）A注册会计师的岳父于2011年购买甲公司发行的企业债券，面值1800元，即将到期。（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。（4）星海会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并说明理由。

注册会计师在对某公司2007年度会计报表进行审计时，收集到以下五组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）银行询证函回函与银行对账单请回答：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

某单位现有以下几项日常工作：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）记录货币资金日记账；（5）保管、填写支票；（6）签发销货退回及折让的贷项通知单；（7）编制银行存款余额调节表；（8）保管并送存现金收入。上述工作中，除（6）、（7）两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。请回答：假如这三位职工的能力都不成问题，请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。

A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下：（金额单位：人民币万元）（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款／坏账准备　　　2011年年末余额　16553／527.7 应收账款账龄分析账龄年初数年末数 1年以内 8092 10915 1—2年 1486 1399 2—3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 （2）主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入／主营业务成本2011年年度发生额61020／52819 品名主营业务收入主营业务成本 2010年发生额 2011年发生额 2010年发生额 2011年发生额 X产品 40000 41000 38000 33800 Y产品 20000 20020 19000 19019 合计 60000 61020 57000 52819 （3）XYZ股份有限公司于2011年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2012年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2011年财务报告批准报出日为2012年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2011年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2011年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2012年1月15日被退回，本公司因此将调整2012年1月份的主营业务收入和主营业务成本。要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由

注册会计师朱某和钱某对某企业2007年12月31日资产负债表审计中，于2008年1月16日上午8点对被审计单位出纳员保管现金进行了突击请点，该企业1月15日现金日记帐余额是1135.20元，清点结果如下：（1）实存库存现金888.10元；（2）在保险柜中，有以下已收、已付款但未入账： A．已付上月水电费212元； B．已收销售收入350元； C．职工王某借据一张，金额250元，未经领导批准，也没有说明用途。（3）银行核定该企业现金限额为600元。请回答：（1）按照如下格式编制库存现金盘点表。库存现金盘点表客户：编制人：日期：索引号：项目：现金盘点复核人：日期：页次：会计期间：盘点日期：检查盘点记录实有现金盘点记录备注（其余略）项目人民币上一日账面库存余额盘点日未记账收入盘点日未记账支出盘点日账面应有余额盘点实有现金数额盘点日应有与实有差异差异原白条因分析抵库盘点人：监盘人：复核：（2）针对库存现金盘点结果，对现金收支、留存管理提出审计意见和进一步实质性程序。

审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。假定：(1)该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。要求：(1)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。 (2)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的方法?

中天恒信会计师事务所接受XYZ股份有限公司的委托对其2006年12月31日的与财务报表相关的内部控制进行审核，关注到下列有关内部控制：（1）XYZ公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库凭验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计师部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。（2）会计师部审核付款凭单后，支付采购款项。XYZ公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的测试表明，注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。要求：根据上述情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出XYZ公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

某企业2009年12月31日原材料中角钢账面结存2100千克。2010年1月20日盘点实物为2600千克。在2009年12月31日至2010年1月20日期间收入量为3000千克，发出量为2450千克（收入和发出均审核无误）。请回答：（1）审计人员通过盘点获取的是什么证据？（2）计算2009年12月31日实际结存量，并检查账面反映的原材料中角钢的结存量是否正确。

某会计师事务所注册会计师刘华正从事A公司2012年度财务报表审计业务。在准备阶段，通过调查问卷的形式对A公司的内部控制进行了解，部分内部控制情况描述如下表：（1）销售部门收到顾客订货单后，由销售经理审核签章，交仓库办理发货手续。（2）仓库发运任何商品入库，均必须由管理员李制根据经批准的订货单填制一式四联的销货通知单。在各联上签章后，第一联代包装发运单，由工作人员依单配货包装，发货。第二联送会计部，第三联送应收帐款专管员王华，第四联归档。（3）会计科收到销货通知单，据单开具一式两联的销货发票，第一联送顾客，第二联给王华，作为记账和收款的凭证。（4）应收帐款专管员王华将销售发票第二联与销售通知单第三联核对无误后按顾客姓名归档并登记销售明细账。要求：（1）分析并指出A公司内部控制可能存在的缺陷。（2）针对A公司内部控制存在的缺陷，提出相应改进措施。

北京华大会计师事务所注册会计师A和B于2008年3月20日完成了对A公司的2007年度财务报表的审计，现正在草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，发现下述情况：（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。（2）存货计价方法由后进先出法改为先进先出法，已在会计报表附注中说明。（3）自2007年1月起，股市大幅度下降，A公司如果在3月20日将短期股票投资转让，将导致大约300万元的损失。（4）被审计单位有未调整错报，数额汇总为20万元，注册会计师确定的重要性水平200万元。要求：（1）针对上述每种情况，请指出李刚分别应发表何种审计意见，并说明理由。（2）仅考虑（4）情况，请代注册会计师出具审计报告。

假定ABC会计师事务所及其审计小组成员存在以下情况：（1）会计师事务所与被审单位签订的审计业务约定书约定：审计收费包含2000000元固定支付，另外按照公司上市发行收入的千分之三作为奖励；（2）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任某被审计单位的独立董事；（3）2009年，ABC事务所由于业务较多，另外招聘了外地某事务所职业注册会计师刘某在ABC所做兼职；（4）通过审计及对被审计单位的经营状况、市场经营环境等分析，保证被审计单位在未来一年内主营业务收入增长率可以提高15% ；（5）针对审计过程中发现的问题，向被审计单位提出了会计处理调整建议，并协助其解决相关账户调整的问题。要求：分别指出上述情况是否有违反职业道德的行为，并说明理由。

兴新公司是一家专门从事塑料制品生产的工业企业。公司仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各生产车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该公司存货循环上的弱点，提出改进建议。

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