审计学期末复习范围-2025秋

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注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2024年度财务报表进行审计。该公司2024年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。未经审计财务报表附注的部分内容如下： | 品名 | 营业收入（万元） | 营业成本（万元） | | ---- | ---- | ---- | | | 2023年发生额 | 2024年发生额 | 2023年发生额 | 2024年发生额 | | X产品 | 40000 | 41000 | 38000 | 33800 | | Y产品 | 20000 | 20020 | 19000 | 19019 | | 合计 | 60000 | 61020 | 57000 | 52819 | 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。【缺少答案，请补充】

ABC会计师事务所正在准备接受丙公司的委托审计2024年的财务报表。丙公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2023年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人C注册会计师经丙公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些关于这个客户的审计经验。以下是了解的主要信息：（1）丙公司是一家多元化企业，主营业务包括新能源汽车制造，同时涉足电池技术研发、智能交通系统、充电桩运营等新兴领域；（2）近年来，新能源汽车行业竞争激烈，丙公司面临市场份额下降、原材料价格上涨的压力，导致其盈利能力受到一定影响；（3）丙公司管理层高度重视财务报表的“美化”，在2023年度，丙公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1000万元，占原报告收入的20%；（4）丙公司管理层对审计调整意见较为抵触，且公司治理结构不完善，董事会中缺少独立董事，审计委员会职能缺失，导致审计工作开展较为困难；（5）丙公司采用先进的ERP系统进行财务核算，系统内部控制较为完善，但对研发费用的核算和资本化处理存在较大争议，且公司未设立内部审计部门，银行对账单与账面记录存在差异；（6）丙公司2023年财务报表附注中提到一起因产品质量问题引发的消费者集体诉讼，该诉讼可能导致公司面临巨额赔偿。XYZ会计师事务所在2023年度审计报告中增加了强调事项段，提示了相关风险；（7）丙公司2021年、2022年和2023年三年的收益水平持续下降，但2024年未经审计的净收入比2023年有大幅上升。请结合上述材料回答以下问题：（1）根据所了解的情况，你认为丙公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？（2）根据题目所给的信息，你认为丙公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？

ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2024年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子产品的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下：资料一：（1）由于2023年W产品供不应求，戊公司治理层提出2024年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。（2）2024年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。（3）2024年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。（4）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：（1）从接近2024年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账；（2）从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致；（3）追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单；（4）将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。要求：逐项判断资料二所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料二所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 | 资料二所列实质性程序序号 | 所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 | 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 | 理由 | | ---- | ---- | ---- | ---- | | （1） | | | | | （2） | | | | | （3） | | | | | （4） | | | |

2024年12月31日，XYZ公司委托ABC会计师事务所对其2024年度的财务报表进行审计。注册会计师李明担任该项目的负责人，决定对应收账款进行函证。在函证过程中，收到6家客户的复函，提出了以下意见：（1）本公司会计处理系统无法复核贵公司的对账单。（2）所欠余额20000元于2024年12月25日付讫。（3）大体一致。（4）经查贵公司12月30日的第505号发票（金额为55000元）系目的地交货，本公司收货日期为2025年1月6日，因此询证函所称12月31日欠贵公司账款之事与事实不符。（5）公司曾于11月份预付货款17500元，足以抵付对账单中所列的款项（发票的金额为15000元）。（6）所购商品从未收到。讨论：注册会计师针对顾客复函中提出的意见，应当采取何种程序进行处理？

1、 | 序号 | 项目认定 | | ---- | ---- | | 1 | 与期末账户余额相关的认定：存在 | | 2 | 与各类交易和事项相关的认定：完整性 | | 3 | 与期末账户余额相关的认定：分类 | | 4 | 与列报和披露相关的认定：准确性和计价 | | 5 | 与期末账户余额相关的认定：准确性、计价和分摊 | | 6 | 与各类交易和事项相关的认定：截止 | | 7 | 与列报和披露相关的认定：分类和可理解性 | | 8 | 与期末账户余额相关的认定：准确性、计价和分摊 | | 9 | 与列报和披露相关的认定：分类和可理解性 | | 10 | 与期末账户余额相关的认定：权利和义务 |

2、（1）将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余30%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助XYZ银行粉饰其状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反职业道德。（2）ABC会计师事务所的独立性不会受到损害。因为是按正常程序和条件取得贷款。（3）损害会计师事务所的独立性。因为A注册会计师既是ABC会计师事务所的合伙人，代表事务所，又是XYZ银行的独立董事，会影响该注册会计师所在事务所的独立性。（4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师曾在被审计单位XYZ银行任职，且离职未满两年，这一情况会危及其独立性。（5）损害C注册会计师的独立性。因为所审计的会计报表是由C注册会计师协助编制的，违反了“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假定。

3、（1）不恰当。在针对完整性认定设计细节测试时，审计人员应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。（2）不恰当，以资产负债表日为函证截止日实施函证属于常规程序，不能增加函证程序的不可预见性。（3）不恰当。即使审计人员已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末，以针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。（4）不恰当。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。（5）不恰当。与财务报表整体广泛相关的特别风险属于财务报表层次重大错报风险，应采取总体应对措施，如向项目组强调保持职业怀疑的必要性等。

4、（1）不恰当。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，审计人员也可能将这些错报评价为重大错报。（2）不恰当。错报可能是由于错误或舞弊导致的。（3）不恰当。明显微小错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的，明显不会对财务报表产生重大影响。（4）不恰当。为了帮助审计人员评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。（5）恰当。

5、 | 序号 | 项目认定 | | ---- | ---- | | 1 | 与各类交易和事项相关的认定：截止 | | 2 | 与期末账户余额相关的认定：准确性和计价 | | 3 | 与各类交易和事项相关的认定：分类 | | 4 | 与期末账户余额相关的认定：存在 | | 5 | 与列报和披露相关的认定：分类和可理解性 | | 6 | 与期末账户余额相关的认定：完整性、准确性和计价 | | 7 | 与列报和披露相关的认定：完整性 | | 8 | 与各类交易和事项相关的认定：完整性 | | 9 | 与期末账户余额相关的认定：权利和义务 | | 10 | 与各类交易和事项相关的认定：准确性和计价 |【缺少答案，请补充】

6、（1）违反。B注册会计师在明知财务报表存在严重虚假陈述的情况下，为保持业务关系而出具无保留意见审计报告，严重违反了诚信原则和客观公正原则。（2）违反。在审计业务执行期间接受客户馈赠，即使价值较小也可能产生不当影响，对审计人员的客观性和独立性构成威胁。职业道德守则禁止审计人员接受此类礼品。（3）违反。该约定构成了“或有收费”，这将导致会计师事务所与客户之间存在重大的经济利益关联，因自身利益产生无法容忍的不利影响，严重损害审计独立性。（4）违反。B注册会计师与审计客户乙公司存在直接商业竞争关系，这属于自身利益冲突。这种关系会削弱B注册会计师在审计过程中的客观和公正立场，使其难以毫无偏见地对待乙公司的财务信息，损害了独立性。（5）违反。B注册会计师利用在执业过程中获知的涉密信息为其个人关系谋利，严重违反了保密原则。同时，该行为也可能影响被审计单位（乙公司）和相关信息接收方（丙公司）的利益，违反了诚信原则。【缺少答案，请补充】

7、（1）不恰当。如果多项控制活动能够实现同一目标，审计人员不必了解与该目标相关的每项控制活动。【缺少答案，请补充】

结合案例，分析思尔芯虚构收入的行为主要违反了收入确认的哪两项核心条件？并分别说明理由。

依据《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》，指出立信所在函证程序执行中存在的具体缺陷。

指出安记食品在上述会计处理中可能涉及的重大错报风险，并说明其违反的会计准则具体条款。

分析众华会计师事务所连续5年审计安记食品可能对审计独立性造成的威胁。