财务会计合并版

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承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份租赁合同，约定的租赁资产包括：(1)IT设备，包括供员工个人使用的笔记本电脑、台式电脑、平板电脑、桌面打印机和手机等；(2)服务器，其中包括增加服务器容量的单独组件，这些组件根据承租人需要陆续添加到大型服务器以增加服务器存储容量；(3)办公家具，如桌椅和办公隔断等；(4)饮水机。通常，办公笔记本电脑全新时的单独价格不超过人民币10000元，台式电脑、平板电脑、桌面打印机和手机全新时的单独价格不超过人民币5000元，普通办公家具的单独价格不超过人民币10000元，饮水机的单独价格不超过人民币1000元，服务器单个组件的单独价格不超过人民币10000元。通常情况下，符合低价值资产租赁的资产全新状态下的绝对价值应低于人民币40000元。不考虑其他因素，甲公司应按低价值资产租赁进行会计处理的有()。

甲生产商将其生产的产品以融资租赁的方式出租给乙公司，在租赁期开始日，租赁资产公允价值为100万元，租赁收款额按市场利率折现的现值为98万元，租赁资产账面价值为80万元，未担保余值的现值为2万元，为取得融资租赁发生的成本为1万元。甲生产商下列会计处理中正确的有()。

甲公司以公允价值对投资性房地产进行后续计量。甲公司2×17年度与投资性房地产有关的交易或事项如下：(1)出租厂房2×17年末的公允价值为1 650万元，该厂房上年末的账面价值为1 700万元；(2)2×17年1月1日，将原拟自用的商品房改为出租，转换日的公允价值小于其账面价值80万元；(3)2×17年1月1日，将原自用乙办公楼改为出租，转换日的公允价值大于账面价值600万元；(4)收到出租丙办公楼2×17年4月至12月的租金540万元。按照租赁协议的约定，丙办公楼的租赁期自2×17年1月1日起至2×17年12月31日止，2×17年1月至3月免收租金。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司与投资性房地产相关会计处理的表述中，正确的有()。

甲公司是一家大型零售企业，其20×9年度发生的相关交易或事项如下： (1)20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订商业用房租赁合同，向乙公司租入A大楼一至四层商业用房用于零售经营。根据租赁合同的约定，商业用房的租赁期为10年，自合同签订之日算起，乙公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁，但需向甲公司支付相当于6个月租金的违约金；每年租金为2 500万元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品销售收入达到或超过100 000万元，甲公司还需支付经营分享收入100万元；租赁期到期后，甲公司有权按照每年2 500万元续租5年；租赁结束移交商业用房时，甲公司需将商业用房恢复至最初乙公司交付时的状态。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2 500万元。为获得该项租赁，甲公司向房地产中介支付佣金40万元。甲公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权；预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本60万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。其他有关资料：第一，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。第二，年金现值系数：(P/A，6%，15)=9.7122，(P/A，6%，14)=9.2950，(P/A，6%，10)=7.3601，(P/A，6%，9)=6.8017；复利现值系数：(P/F，6%，15)=0.4173，(P/F，6%，14)=0.4423，(P/F，6%，10)=0.5584，(P/F，6%，9)=0.5919。第三，本题不考虑税费及其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司租入A大楼一至四层商业用房的租赁期，并说明理由。

根据资料(1)，计算甲公司的租赁付款额及租赁负债的初始入账金额。

根据资料(1)，计算甲公司使用权资产的成本，并编制相关会计分录。

承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期7年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为450 000元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5.04%。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为2 600 000元。不考虑其他因素，请做出第一年年末甲公司支付租赁付款额450 000元的会计分录。

租赁期开始日，甲公司应如何进行会计处理？

第一年年末，甲公司应如何进行相关会计处理？

根据资料(1)，说明甲公司对租入公寓和将公寓提供给管理人员居住应当如何进行会计处理；计算使用权资产和租赁负债的初始入账金额，编制甲公司2×19年度相关的会计分录。

根据资料(2)，计算甲公司终止租赁协议对2×20年度损益的影响金额；编制甲公司2×20年度与终止租赁协议相关的会计分录。

2×19年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，从乙公司租入塑钢机一台。租赁合同主要条款如下: (1)租赁资产:全新塑钢机。 (2)租赁期开始日:2×20年1月1日。 (3)租赁期:2×20年1月1日至2×25年12月31日，共72个月。 (4)固定租金支付:自2×20年1月1日，每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少租金10 000元的奖励。 (5)取决于指数或比率的可变租赁付款额:租赁期限内，如遇中国人民银行贷款基准利率调整时，出租人将对租赁利率作出同方向、同幅度的调整。基准利率调整日之前各期和调整日当期租金不变，从下一期租金开始按调整后的租金金额收取。 (6)租赁开始日租赁资产的公允价值:该机器在2×19年12月31日的公允价值为700 000元，账面价值为600 000元。 (7)初始直接费用:签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金10 000元。 (8)承租人的购买选择权:租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为20 000元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。 (9)取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额:2×21年和2×22年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付。 (10)承租人的终止租赁选择权:甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间，如果甲公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。 (11)担保余值和未担保余值均为0。 (12)全新塑钢机的使用寿命为7年。【缺少答案，请补充】

判断租赁类型。()

计算租赁收款额。()

做出租赁期开始日的账务处理。()

经计算，乙公司内含报酬率为7.82%，请计算租赁期内各期间的利息收入。()

做出2×20年12月31日收到第一期租金时的账务处理。()

甲公司(卖方兼承租人)以24 000 000元的价格向乙公司(买方兼出租人)出售一栋建筑物，款项已收存银行。交易前该建筑物的账面原值是24 000 000元，累计折旧是4 000 000元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权(全部剩余使用年限为40年)，年租金为2 000 000元，于每年年末支付，租赁期满时，甲公司将以100元购买该建筑物。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物不满足《企业会计准则第14号——收入》(2017)中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为36 000 000元。请分别做出甲公司和乙公司在租赁期开始的账务处理。()

甲公司（卖方兼承租人）以24 000 000元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，款项已收存银行。交易前该建筑物的账面原值是24 000 000元，累计折旧是4 000 000元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为2 000 000元，于每年年末支付，租赁期满时，甲公司将以100元购买该建筑物。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物不满足《企业会计准则第14号——收入》（2017）中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为36 000 000元。请分别做出甲公司和乙公司在租赁期开始的账务处理。

（本题10分）2×22年1月1日，北方实业股份公司向南方地产股份公司租入一层写字楼，租期3年。租赁合同约定，租赁开始日（2×22年1月1日）北方实业股份公司向南方地产股份公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。三年的租金总额为750 000元。假定北方实业股份公司和南方地产股份公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。南方地产股份公司将该租赁合同分类为经营租赁合同。采用直线法分摊确认各期的租金收入。要求：（1）写出南方地产股份公司2×22年1月1日的会计分录；（2）写出南方地产股份公司2×22年12月31日的会计分录；（3）写出南方地产股份公司2×23年12月31日的会计分录；（4）写出南方地产股份公司2×24年12月31日的会计分录。

（本题11分）甲公司因开发新业务需成立一个新的业务部，并为该业务部的员工租赁5层办公楼作为行政办公场所。具体资料如下：（1）2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定：租赁期间为2×20年1月1日~2×29年12月31日，共计10年。租赁期内，甲公司每年需向乙公司支付固定租金2 000万元，于每年年初支付。如甲公司新业务运营良好，当年利润超过5 000万，甲公司应在利润超过5 000万的当年按照超过部分的5%向乙公司支付可变租金，可变租金于当年年末支付。考虑到甲公司业务刚刚开展，前期投入需要大量资金，乙公司同意在租赁开始时，给予甲公司租赁激励200万元。（2）租赁期开始日，甲公司无法获知该项租赁的租赁内含利率，甲公司的增量借款年利率为5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为9年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。（3）2×20年，甲公司该业务实现利润7 000万元，甲公司于当年末向乙公司支付可变租金。（4）其他资料：①甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。②已知(P/A，5%，9)=7.10782；(P/A，5%，10)=7.7210。要求：（此处子题未完整显示，提取题干及已知条件部分）【缺少答案，请补充】

计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债的现值、使用权资产的初始确认金额，并编制甲公司相关资产负债初始计量的相关会计分录

编制甲公司在2×20年末的相关会计分录

某企业2×19年因债务担保确认了预计负债600万元，该担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该项预计负债有关的费用不允许税前扣除。不考虑其他因素，2×19年末该项预计负债的计税基础为（）。

某公司2×20年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2×22年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。假定不考虑其他因素，2×22年末该项设备的计税基础是（）

下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（）。

假设期初可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异余额均为0,下列各项说法正确的是（）。

下列关于暂时性差异的表述中不正确的是（）。

下列关于资产的计税基础说法正确的是（）。