高级财务会计-题库

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正保公司拥有东大公司75%的股份，从20×0年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。20×0年6月20日，正保公司从东大公司购入一项设备用于产品生产，不含税价款984.6万元以银行存款支付。该设备出售时在东大公司的账面价值为864万元。正保公司对该设备技术采用直线法折旧，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为0。20×2年9月5日，正保公司出售该设备，收到价款480万元。下列有关正保公司合并财务报表中的处理，正确的是（）

2016年12月1日，甲公司以银行存款400万元和一台大型设备对A公司进行投资，取得A公司注册资本的60%。该设备的账面原价为6000万元，已计提累计折旧600万元，已计提减值准备200万元，公允价值为5600万元。同日，A公司所有者权益账面价值为8000万元，可辨认净资产公允价值为9000万元。甲、A公司不存在任何关联方关系。下列有关甲公司编制合并日合并报表的说法中，不正确的是（）

合并范围由控制决定，凡是属于代理人、实质性权利、单独主体都已达到了控制，应纳入合并报表编制范围。

2019年末，甲公司从集团内乙生产企业购入一批产品，支付现金10万元，则在当年合并现金流量表工作底稿中，相应的抵销分录应该是：借：经营活动产生现金流量—购买商品接受劳务收到的现金100000 贷：经营活动产生现金流量—购买商品接受劳务支付的现金100000

甲公司2x17年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2x18年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。甲公司对该项设备2x19年度所得税处理时应贷记递延所得税负债5万元。

请用自己的话对比分析同一控制与非同一控制下的企业合并。（不少于200字）

A公司和B公司为非同一控制下的两家公司。合并日，B公司资产账面价值为450万元，负债账面价值为180万元，净资产账面价值为270万元，经确认的B公司可辨认资产（分录里直接写“资产”）的公允价值为470万元，负债（分录里直接写“负债”）公允价值为180万元，可辨认净资产公允价值为290万元。不考虑其他相关税费。根据以下业务编制2X18年1月1日有关企业合并的会计分录（金额单位：万元）（20分）

2X18年1月1日，A公司以一套生产线为合并对价与B公司进行吸收合并。该套生产线原值为400万元，已提折旧为140万元，未计提减值准备，其公允价值为180万元。为进行合并发生直接评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付。(10分)

2X18年1月1日，A公司以债券为合并对价与B公司进行控股合并。债券面值为260万元，发行价180万元。为发行债券发生手续费等2万元，已用银行存款支付。（4分）

2X18年1月1日，A公司以权益性证券为合并对价与B公司进行吸收合并。每股面值1元，每股市价1.2元，共发行300万股。为发行股票发生手续费等2万元，已用银行存款支付。（6分）

甲公司2015年从证券市场以670万购入乙公司40%的股权，同年又以一大型设备置换入乙公司25%的股权，可以参与乙公司经营管理。2017年甲公司销售自产商品60件给乙公司，每件售价2万元，该商品在甲公司账面为60万。乙公司购入后发生经济危机，该商品市场行情较差，当年未售出，年末该商品的可变现净值为70万元。2018年市场逐渐回暖，乙公司将上年购入的商品以2.1万的价格卖出30件，年末商品的可变现净值为26万元。

做出编制合并报表时2017年的抵销分录。（5分）

做出编制合并报表时2018年的抵销分录。（10分）

腾飞公司与其被投资单位A公司有关资料如下：（1）腾飞公司于2018年12月取得A公司80%有表决权的股份，对A公司的财务和经营政策拥有控制权，为取得该项股权腾飞公司用账面价值400万元、公允价值560万元的库存商品和200万元的银行存款作为合并对价支付给A公司原股东，A公司当日资产负债表存在以下项目：固定资产900万元、应付账款400万元、股本200万元、资本公积100万元、盈余公积50万元、未分配利润150万元。合并进行评估发现A公司固定资产增值100万元，其他项目公允价值与账面无异。股权交易发生前，A公司和腾飞公司之间不存在关联方关系。（2）腾飞公司与A公司2019年发生的相关业务： 2019年6月1日，腾飞公司自A公司购入A商品一批作为管理用固定资产核算，预计使用年限10年，采用直线法计提折旧（假定不考虑预计净残值），增值税专用发票上注明价款为400万元，增值税税额为44万元。至2019年12月31日，腾飞公司尚未支付上述款项，该固定资产未出现减值迹象。A公司生产该批产品的实际成本为350万元（未计提存货跌价准备）。2019年12月31日，A公司对该笔应收款项计提了5万元的坏账准备。其他有关资料：母子公司的所得税税率均为25%。（25分）要求：（1）根据资料（1），确定腾飞公司对A公司的股权投资进行初始确认时的分类（第一空）、后续计量采用的方法（第二空）。（2）根据资料（1）编制腾飞公司进行合并时的分录。（3）根据资料（1）编制腾飞公司2018年合并财务报表相关调整抵销分录。（4）根据资料（2）编制腾飞公司2019年与A商品相关的调整抵销分录。

根据资料（1），确定腾飞公司对A公司的股权投资进行初始确认时的分类（第一空）、后续计量采用的方法（第二空）。

根据资料（1）编制腾飞公司进行合并时的分录。

根据资料（1）编制腾飞公司2018年合并财务报表相关调整抵销分录。

根据资料（2）编制腾飞公司2019年与A商品相关的调整抵销分录。

甲公司拥有乙、丙两家子公司。2016年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2017年年末合并资产负债表时，应调减“累计折旧”项目的金额是（）

2017年年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元，公允价值420万元，假设不考虑所得税的影响。则2017年年末合并资产负债表中商誉的报告价值为（）