密训06-收入

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【判断题】对于在某一时段内履行的履约义务，只有当其履约进度能够合理确定时，才能按照履约进度确认收入。(　　)

【收入(企业为客户提供重大融资成分)---计算分析题】2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品于当日交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在合同签订时支付400万元，或者在2年后支付449.44万元。乙公司选择在2年后支付货款。甲公司1月1日交货，产品的控制权在交货时转移。甲公司于2023年12月31日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。要求：编制甲公司2022年至2023年的相关会计分录。

【收入(客户为企业提供重大融资成分)---计算分析题】2022年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2022年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响，内含报酬率为6%。要求：编制甲公司2022年至2023年的相关会计分录。

【收入(五步法)——计算分析题】甲公司2×23年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：资料一：2×23年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同期限2个月，交易价格270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元，安装劳务单独售价100万元。2×23年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙公司销售设备履约义务已完成。资料二：至2×23年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元(均系甲公司员工薪酬)，估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。要求： (1)判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。 (2)计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。 (3)编制2×23年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。 (4)编制甲公司2×23年12月发生设备安装费用的会计分录。 (5)分别计算甲公司2×23年12月31日设备安装履约进度和应确认设备安装收入金额，并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。

【收入(建造合同)——计算分析题】2×22年7月1日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司在乙公司场地内为乙公司建造一项大型设备，该工程的造价为6 300万元，工程期限为一年，预计2×23年6月30日竣工；预计可能发生的总成本为4 000万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次。假定该建造工程整体构成单项履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为9%，不考虑其他相关因素。2×22年12月31日，工程累计实际发生成本1500万元，其中原材料和人工工资各占一半。乙公司与甲公司结算合同价款2500万元，甲公司实际收到价款2000万元；上述价款均不含增值税税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。要求： (1)判断甲公司为乙公司建造大型设备属于在某一时点履行的履约业务还是某一时段履行的履约义务，并说明理由。 (2)计算2022年12月31日甲公司工程施工的履约进度和应当确认的收入。 (3)编制2022年甲公司相关会计分录。 (4)计算2022年12月31日“合同结算”科目的余额，并说明该金额应如何在资产负债表列示。

【收入(附有销售退回条款的销售)——计算分析题】2×23年12月3日，甲公司与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品40件，单位售价为3.5万元(不含增值税)；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为2万元。甲公司于2×23年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2×23年12月31日，上述已销售的A产品尚未发生退回，重新预计的退货率为20%。增值税税率13%，不考虑增值税以外的其他税费。要求：编制甲公司2×23年与上述经济业务有关的会计分录。

【收入(附有质量保证的销售)---计算分析题】2×23年12月甲公司与丙公司签订一项B产品的销售合同，合同约定甲公司向丙公司销售一批B产品，售价为780万元。甲公司承诺B产品售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司免费负责保修(含零部件的更换)，同时甲公司还向丙公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批B产品和延保服务的单独标价分别为700万元和80万元。甲公司根据以往经验估计在法定保修期(1年)内将发生的保修费用为20万元。该批B产品的成本为500万元。合同签订当日，甲公司将该批仪器交付给丙公司，同时丙公司向甲公司支付了780万元价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。要求：编制甲公司2×23年与上述经济业务有关的会计分录。

【收入(主要责任人和代理人)---计算分析题】甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的6%向商家收取佣金。2×23年，甲公司向平台的消费者销售了2000张不可退回的电子购物卡，每张卡的面值为100元，总额为200000元。假设不考虑相关税费的影响。要求： (1)甲公司向消费者销售购物卡业务中，身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。 (2)编制甲公司会计分录。

【收入（附有客户额外购买选择权的销售）---计算分析题】2022年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2022年1月31日，客户共消费100 000元，可获得10 000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。截至2022年12月31日，客户共兑换了4500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9500个积分。截至2023年12月31日，客户累计兑换了8500个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换9700个积分。要求：计算分摊至商品和积分的交易价格；计算2022年和2023年积分应当确认的收入；编制甲公司在该项业务中的会计分录。

【收入（授予知识产权许可）---计算分析题】丙公司为一家生产通信设备的公司。2023年1月1日，与己公司签订专利技术合同，许可己公司可在5年内使用该专利技术生产A产品。丙公司按照两部分金额收取专利技术使用费：一是固定金额200万元，每年年底收取；二是按己公司销售A产品收入的2%的提成收取，于第二年年初收取。根据以往的经验与做法，丙公司合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。2023年12月31日丙公司收到己公司支付的固定金额200万元。2023年度，己公司销售A产品收入80 000万元。不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。要求： (1)判断丙公司授权己公司专利技术使用权属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由；丙公司按己公司销售A产品收入的2%收取的提成何时确认收入。 (2)编制2023年丙公司与收入确认相关的分录。

【收入(售后回购)一一计算分析题】2×23年9月1日，甲公司将其生产的成本为350万元的A产品以500万元的价格出售给乙公司，该产品已经发出，款项已收存银行，双方约定乙公司有权要求甲公司在8个月后以540万元的价格回购A产品。甲公司预计A产品在回购时的市场价格远低于540万元。2×23年9月1日，甲公司确认了销售收入500万元，结转了销售成本350万元。要求：判断甲公司2×23年9月1日向乙公司销售A产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制正确的相关会计分录。

【收入(客户未行使权利)一一计算分析题】甲公司经营连锁面包店。2023年，甲公司向客户销售储值卡总额为1 000 000元。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即50 000元)的部分不会被消费。截至2023年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400 000元。假定不考虑增值税等相关税费。要求： (1)计算甲公司在2023年销售的储值卡应当确认的收入金额。 (2)编制2023年甲公司的会计分录。

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