中电联财经知识竞赛第一阶段会计题库合并版20240721

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一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

由成本模式变更为公允价值模式的投资性房地产，公允价值与原账面价值差额为100万元。产生的暂时性差异应当对应所得税费用

记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算变更后的记账本位币

按规定，我国企业的业务收支以人民币以外的货币为主的，可以采用人民币以外的货币作为记账本位币，因此我国企业编报的财务会计报告可以采用人民币以外的货币

关于中期财务报告，重要程度的判断应以预计的年度财务数据为基础。在同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整

甲公司2x19年12月20日购入一台生产用设备，入账价值为104万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按年限平均法计提折旧日。由于该设备所含经济利益预期消耗方式的改变和技术因素的原因，甲公司于2×22年1月1日将设备的折|日方法改为双倍余额递減法，将设备的折旧日年限由原来的10年改为8年，预计净残值不变。此前未计提过减值准备。假定甲公司该设备生产的产品至2×22年年末均已对外销售，甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。则该项会计估计变更对甲公司2x22年净利润的影响金额-13.5万元。

在判断投资方是否拥有对被投资方的权利时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利

下列编制合并财务报表需要做的前期准备事项包括统一母子公司的会计政策、统一母子公司的资产负债表日及会计期间、对子公司以外币列示的财务报表进行折算、设置合并工作底稿。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是乙公司的母公司，2×23年1月1日，甲公司将其一项无形资产出售给乙公司，售价为1000万元，该项无形资产原价为900万元，已计提摊销300万元，未计提减值准备。乙公司取得该项资产后作为管理用无形资产核算，当日即投入使用，采用直线法计提摊销，无残值，预计尚可使用年限为5年。甲公司与乙公司在此之前无其他内部交易，不考虑所得税等其他因素，则该项无形资产在 2×23年12月31日编制的合并财务报表中应列示的金额为480万元。

处置子公司部分股权丧失控制权的，处置日不減少合并财务报表商誉金额

计算基本每股收益时，分子为归属于普通股股东的当期净利润，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数。

关于上市公司采取授予限制性股票的方式进行股权激励，在其等待期内每股收益的计算中现金股利可撤销，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润；分母不应包含限制性股票的股数。

有关公允价值计量结果所属层次，对相同资产或负债在活跃市场上的报价进行调整的公允价值计量结果应划分为第一层次

甲公司2x23年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2x21年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2×21年应摊销的金额为480万元，2×22年应摊销的金额为1920万元。2×21年和2x22年实际摊销金额均为1920万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。甲公司2×23年年初未分配利润应调增的金额是972万元。

2×22年12月30日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的3年内（2×23年至2x25年）丙公司每年净利润不低于5000万元，若丙公司实际利润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还。2×23年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素，甲公司应收取乙公司返还的股份在2x23年12月31日合并资产负债表中列示的项目名称为交易性金融资产。

A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的非上市公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原控股股东持有A公司60%以上股权，A公司持有B公司70%以上股权。A公司为会计上的购买方，B公司为会计上的被购买方。

2×23年1月1日，甲公司向乙公司股东定向增发1000万股普通股，每股面值为1元，公允价值为 2.5元，对乙公司进行吸收合并，购买日己公司可辨认资产公允价值为5000万元，负债公允价值为2800万元。甲公司和乙公司在合并前无关联方关系，并且该项交易不属于反向购买。甲公司应确认商誉300万元，并列示于合并财务报表中。

甲公司经董事会和股东大会批准，于2x23年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（12×23年1月1日，甲公司开始实行新会计准则，对子公司的长期股权投资的后续计量方法由权益法变更为成本法。对子公司的投资2×23年年初账面余额为13000万元，其中，成本为8000万元，损益调整为5000万元，未计提过减值准备。变更日该投资的计税基础为其成本8000万元。（2）生产用无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司生产用无形资产2×23年年初账面价值为2500万元，原每年摊销250万元（与税法规定相同），累计摊销额为500万元，未发生减值；按产量法摊销，2x23年应计提摊销300万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。假定利用该无形资产生产的产品至2x23年年末均已对外销售。（3）应收账款坏账准备的计提比例按照应收账款账面余额的5%改为应收账款账面余额的2%。甲公司应收账款2x23年年初余额1000万元，年末余额2200万元。2×23年环账准备转销5万元。（4）对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2×23年年初账面价值为3400万元，已计提折|日1000万元，未计提过减值准备，变更日的公允价值为4400万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。（5）甲公司所得税核算采用资产负债表债务法，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于会计政策变更，标明序号并编制其追溯调整的会计分录。

甲公司（非制造业企业）2×22年初的递延所得税资产借方余额为30万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2x22年度实现的利润总额为9200万元，甲公司2x22年度发生的有关交易和事项如下：（1） 2×22年11月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减预计负债年初贷方余额200万元。2×22年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。（2）甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2x22年12月31日。2x22年12月31日，该写字楼账面余额为50000万元，已计提累计折日10000万元，未计提减值准备，公允价值为52000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。（3） 2×22年12月31日，甲公司收到与资产相关的政府补助4000万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额，甲公司采用总额法核算政府补助。假定甲公司 2x22年适用的所得税税率为15%，从2×23年开始适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。要求：根据资料（1）至资料（3），分别确定是否应确认递延所得税负债或递延所得税资产，并说明理由。

请简述编制合并报表应遵循的原则或要求（3分）