非货币性资产交换

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【章1/2018.CPA真题/多选概念题】甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号—— 非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（）。

【章1/多选概念题】对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换的是（）。

【章1/多选概念题】非货币性资产交换以公允价值计量应满足的条件有（）。

【章1/多选概念题】非货币性资产交换符合下列（）条件之一的，视为具有商业实质。

【章1/2022东奥轻一/多选计算题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价10万元，换取丙公司的一项专利。该专利的公允价值为390万元，账面价值330万元。甲公司持有联营企业30%股权的初始投资成本为220万元，取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为750万元（与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换专利时，该联营企业累计实现净利润150万元，分配现金股利40万元，投资性房地产转换使其他综合收益增加60万元，无其他影响所有者权益的交易或事项。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为380万元，联营企业可辨认净资产公允价值为 1,000万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税及其他因素影响，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。

【章1/2020东奥轻一/多选计算题】2x20 年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价10万元，当日，甲公司该轿车原价为160万元，累计折旧为32万元，未计提减值准备，公允价值为120万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为130 万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。

【章1/多选计算题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。甲公司以库存商品交换乙公司的一台办公设备。甲公司库存商品的成本为100万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为200万元。乙公司办公设备的公允价值（等于计税价格）为210万元，甲公司另向乙公司支付11.3万元的补价。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，甲公司下列会计处理正确的有（）。

【章1/多选计算题】甲公司以一项长期股权投资换取乙公司的一项专利权。交换日，甲公司该长期股权投资的账面价值为1,000万元（其中成本为500万元，损益调整400万元，其他权益变动100万元），无减值准备，能够对被投资单位的生产经营活动产生重大影响，当日的公允价值为1,500万元。假定该项交换具有商业实质。甲公司将取得的专利权用于某项新产品的生产。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的会计处理中正确的有（）。

【章1/多选计算题】甲公司以一栋办公楼和一项专利权与乙公司的投资性房地产进行交换。交换日，甲公司办公楼的原价为700万元，已计提折旧300万元，公允价值为500万元；专利权的账面原价为500万元，累计摊销200万元，公允价值为500万元，相关资产均未计提减值准备。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动为200万元），公允价值为1,000万元。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途，甲公司仍以公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的下列处理中，正确的有（）。

【章1/多选计算题】香河公司和大兴公司均为增值税一般纳税人，销售设备适用的增值税税率均为13%。2020年4月1日，香河公司以一台设备和一项专利权(符合免征增值税条件)与大兴公司持有的长期股权投资进行交换。香河公司该台设备的账面价值为80万元，公允价值为100万元；无形资产原价为300万元，已累计摊销190万元，未计提减值准备，该项无形资产的公允价值为164万元。大兴公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他税费的影响。下列表述中正确的有( )。

【章1/判断题】换出资产为无形资产的，按其公允价值与账面价值的差额确认处置损益计入营业外收支。（）
【理由】换出资产为无形资产的，视同销售处理，应将其公允价值与账面价值之间的差额计入资产处置损益。

【章1/判断题】采用公允价值计量的涉及多项资产的非货币性资产交换，换入资产的入账金额应按换出资产各项账面价值占换入资产原账面价值的比例确定。（）
【理由】换入资产的入账金额应按换入资产的公允价值或各项原账面价值占换入资产公允价值或原账面价值总额的比例确定。

【章1/判断题】换入资产与换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换入资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值。（）

【章1/判断题】无论换入资产的公允价值是否能够可靠计量，均应按照各项换入资产的原账面价值的相对比例对换出资产的账面价值进行分摊。（）

( )甲公司为上市公司( )，2X21年7月20日以一项生产用厂房与乙公司一项管理用专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出固定资产的账面价值为960 万元( )，公允价值为 1000万元，乙公司换出专利权的账面余额为 1400 万元，累计摊销 160万元，未计提减值准备，公允价值为 1100 万元，增值税为 66万元，甲公司为换入无形资产另支付直接相关费用2万元；甲公司另向乙公司支付166万元补价。
( )判断甲、乙公司之间的交易是否为非货币性资产交换以及采用何种计量模式。( )
( )请编制甲公司相关会计分录。( )
( )因为100/1100=9.1%<25%,所以属于非货币性资产交换( )；因为甲公司换入资产与换出资产的公允价值均能可靠计量，同时该项交换具有商业实质，所以应该采用公允价值计量模式( )。
( )
借：固定资产清理 960
累计折旧 40
贷：固定资产 1000 ( )
借：无形资产 1102
应交税费-应交增值税( ) 66
贷：银行存款 168
固定资产清理 960
资产处置损益 40 ( )

( )柳林股份有限公司( )2X20年度发生如下经济业务:
柳林公司以一个仓库、一批生产的货物与光明公司一块土地使用权、一栋投资性房地产进行交换，本次交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，具体资料如下：
柳林公司换出:仓库原值350万元，已提折旧135万元，公允价值245万元；自产货物成本110万，已计提存货减值准备15万元，当日公允价值105万元( )。柳林公司另向光明公司支付银行存款0.9万( )
光明公司换出：土地使用权成本280万，累计摊销40万，当日公允价值为260万元；投资性房地产账面价值120万元，成本140万元，公允价值变动损益20万元，当日公允价值为100万元；换入的柳林公司产成品作为生产过程中的必要设备。
其他资料：假定土地使用权适用的增值税税率为9%，货物及投资性房地产适用的增值税税率为13%。

( )甲公司 2×20年发生以下资产交换业务：
( )1月21日，甲公司将一项余额为200万元的应收账款与乙公司置换一项专利技术，该账款已经计提50万元坏账准备，乙公司专利技术的账面价值为180万元，其中成本200万元，累计摊销20万元，公允价值为150万元，经税务机关核定该专利技术免征增值税。
( )2月9日，甲公司将一部不经常使用的轿车与丙公司的一项采用权益法核算的长期股权投资进行置换，该轿车账面价值8万元，其中成本10万元，累计折旧2万元，但是其公允价值无法取得。丙公司的长期股权投资账面价值12万元，其中投资成本14万元，损益调整－2万元，公允价值无法可靠计量，甲公司以银行存款支付补价2万元。该交换不具有商业实质。
( )7月3日，甲公司以一栋投资性房地产、一块土地使用权和一批生产的货物与丁公司的一处在建工程( )、一台专用设备进行资产交换。甲公司资产情况如下：①投资性房地产：账面价值200万元，成本160万元，公允价值变动损益40万元，当日公允价值为220万元；②土地使用权：成本300万元，累计摊销60万元，当日公允价值250万元；③自产货物：成本100万元，已计提存货跌价准备20万元，当日公允价值100万元( )；置换日即满足收入确认条件。
丁公司资产情况如下：①在建工程：账面价值200万元，当日市场价值为250万元；②专用设备：账面成本400万元，累计折旧40万元，当日公允价值为350万元。
甲公司向丁公司支付银行存款42.7万元。
甲公司将取得的丁公司在建工程作为在建工程核算，取得的丁公司专用设备作为固定资产核算；丁公司取得甲公司投资性房地产以后仍作为投资性房地产核算，取得的甲公司自产货物作为库存商品核算。该交换具有商业实质。
其他资料：假定投资性房地产、在建工程、土地使用权适用的增值税税率为9%，货物和专用设备适用的增值税税率为13%，经税务机关核定的专利技术免征增值税，无法取得公允价值的资产，视同计税价格等于其账面价值计算增值税。
( )判断上述事项是否属于非货币性资产交换，并说明原因。
( )计算事项( )甲公司、丙公司换入资产的入账价值以及换出资产的损益，并编制相关会计分录。
( )计算事项( )甲公司、丁公司换入资产的入账价值以及换出资产的损益，并编制相关会计分录。
( )
( )
事项( )以应收账款置换资产，不属于非货币性资产交换，因为应收账款是货币性资产。
事项( )属于非货币性资产交换，补价所占比例＝2/( )＝20%<25%，所以属于非货币性资产交换。
事项( )属于非货币性资产交换，支付的不含税补价＝( )－( )＝30( )，所占比例＝30/600＝5%<25%，所以属于非货币性资产交换。
( )甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值8＋换出轿车的增值税8×13%＋支付的补价2＝11.04( )，由于甲公司换出轿车的公允价值不能可靠计量，因此以换出资产账面价值为基础计量换入资产的入账价值，不确认换出资产的损益。
丙公司换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值12－收到的补价2－可抵扣的进项税1.04＝8.96( )，由于丙公司长期股权投资的公允价值不能可靠计量，因此以换出资产账面价值为基础计量换入资产的入账价值，不确认换出资产的损益。
甲公司会计分录：
借：固定资产清理 8
累计折旧 2
贷：固定资产 10
借：长期股权投资 11.04
贷：固定资产清理 8
应交税费——应交增值税( ) 1.04 ( )
银行存款 2
丙公司会计分录：
借：固定资产 8.96
应交税费——应交增值税( ) 1.04 ( )
银行存款 2
长期股权投资——损益调整 2
贷：长期股权投资——成本 14
( )
甲公司换入资产的总入账价值＝220＋250＋100＋220×9%＋250×9%＋100×13%＋42.7－250×9%－350×13%＝600( )
甲公司换出资产的处置损益＝( )＋[250－( )]＋[100－( )]＝50( )
甲公司换入各项资产的入账价值
在建工程的入账价值＝600×250/( )＝250( )
专用设备的入账价值＝600×350/( )＝350( )
甲公司会计分录如下：
借：在建工程 250
固定资产——专用设备 350
应交税费——应交增值税( ) 68
累计摊销 60
贷：无形资产 300
资产处置损益 10
其他业务收入 220
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税( ) 55.3
银行存款 42.7
借：其他业务成本 160
公允价值变动损益 40
贷：投资性房地产——成本 160
——公允价值变动 40
借：主营业务成本 80
存货跌价准备 20
贷：库存商品 100
丁公司换入资产的总入账价值＝250＋350＋( )－42.7－( )＝570( )
丁公司换出资产的处置损益＝( )＋[350－( )]＝50－10＝40( )
丁公司换入各项资产的入账价值：
投资性房地产入账价值＝570×220/( )＝220( )
土地使用权入账价值＝570×250/( )＝250( )
存货入账价值＝570×100/( )＝100( )
丁公司会计分录如下：
借：固定资产清理 360
累计折旧 40
贷：固定资产 400
借：投资性房地产——成本 220
无形资产——土地使用权 250
库存商品 100
银行存款 42.7
应交税费——应交增值税( ) 55.3
贷：固定资产清理 360
在建工程 200
资产处置损益 40
应交税费——应交增值税( ) 68

判断柳林公司发生的两项交易是否属于非货币性资产交换。
( )
柳林与光明公司主要以非货币性资产进行交换，其中补价占比100000/3600000=2.78%<25%，属于非货币性资产交换。

计算该交换事项中光明公司换入资产的入账价值，并编制光明公司的会计分录。
( )
光明公司换入仓库的入账价值=( )*245/( )=245万元
柳林公司换入货物的入账价值=( )*105/( )=105万元
光明公司的会计处理：
借：固定资产——仓库 2450000
固定资产——生产设备 1050000
累计摊销 400000
银行存款 9000
应交增值税——应交增值税( ) 455000
贷：无形资产——土地所有权 2800000
其他业务收入 1000000
资产处置损益 200000
应交税费——应交增值税( ) 364000
借：其他业务成本 1200000
投资性房地产——公允价值变动 200000
贷：投资性房地产——成本 1400000
借：公允价值变动损益 200000
贷：其他业务成本 200000