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A注册会计师决定采用货币单元抽样方法从甲公司2020年末账面余额为210万元的应收账款总体中抽取样本实施函证程序，以证实应收账款的存在认定。其他相关情况如下：（1）A注册会计师认为货币单元抽样能够保证以更高的概率抽取到错报金额更大的项目。（2）A注册会计师将2020年12月31日的每一笔应收账款定义为抽样单元。（3）由于总体变异性较大，A注册会计师决定先对总体进行分层，然后在各层中选取样本。（4）由于样本中发现的错报较少，A注册会计师拟采用均值法推断总体错报，没有考虑比率法和差额法。（5）推断的总体错报上限小于可容忍错报，A注册会计师做出了接受总体的抽样结论。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。通过对甲公司的了解，A注册会计师拟采用非统计抽样的方法对甲公司2020年与银行存款相关的内部控制的有效性进行测试，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师将2020年1月至11月期间的所有银行存款余额调节表确定为测试总体。（2）在确定样本规模时，A注册会计师认为应当考虑并量化可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率等因素。（3）在确定样本规模后，A注册会计师采用随意选样的方式选取样本。（4）A注册会计师确定的可容忍偏差率为7％，在对80个样本全部实施测试后，发现5例偏差，认为总体可以接受。要求：针对上述第（1）项至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

下列有关非抽样风险的说法中，正确的有（）。

A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。在对管理费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：（1）A注册会计师在确定抽样总体的范围时，未考虑总体的同质性；（2）A注册会计师将抽样单元界定为每个货币单元；（3）A注册会计师将总体分为两层，使两层的均值大致相等；（4）A注册会计师认为可容忍错报与样本规模同向变动，因设定的可容忍错报金额较低，故酌情缩小了样本规模；要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。在对应收账款实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法。甲公司2020年12月31日应收账款账面余额合计为30000000元。A注册会计师确定的总体规模为6000，样本规模为200，样本账面金额为1200000元，样本审定金额为900000元。要求：分别采用均值法、差额法和比率法计算推断的总体错报金额。

下列关于信息技术对企业内部控制影响的说法中，错误的是（　　）。

会计师事务所执行的下列各项审计业务中，不符合归档期限要求的是（）。

A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，审计报告日为2021年3月2日，与审计底稿有关的事项记录如下：（1）在对甲公司的销售发票进行细节测试时，A注册会计师选取发票日期作为识别特征。（2）对于超出正常经营过程的重大关联方交易，A注册会计师未将该事项确定为重大事项。（3）在完成审计工作底稿的编制后，编制人员和复核人员均在底稿上签名以明确责任。（4）A注册会计师在2021年5月8日完成了对甲公司审计工作底稿的归档工作。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2020年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表和内部控制两项业务，2021年3月20日为财务报表审计报告日，截止3月20日内部控制审计还未结束，还未出具内部控制审计报告，A注册会计师拟等待内部控制审计报告出具以后，将两项业务的审计工作底稿一起归档保管。（2）在对乙公司审计工作底稿归档期间，A注册会计师删除了乙公司提供的被取代的财务报表的草稿。（3）2019年度的审计客户丙公司在2020年年末已申请破产清算，2021年3月丙公司的工商税务信息均已注销，2021年4月6日A注册会计师销毁了丙公司2019年度财务报表审计的审计工作底稿。（4）在出具丁公司2020年度审计报告的次日，A注册会计师收到了一份应收账款询证函的回函，确认金额无误后，将其归入审计工作底稿并删除了替代程序的原审计工作底稿。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，审计报告日为2021年3月2日，与审计底稿有关的事项记录如下：（1）在对甲公司的采购合同进行细节测试时，A注册会计师选取合同日期作为识别特征。（2）对于被审计单位不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断，A注册会计师未确定该事项为重大事项。（3）在完成项目质量复核后，质量复核人员在底稿上签名以明确责任。（4）A注册会计师所在的会计师事务所在2021年4月30日完成了对甲公司审计工作底稿的归档工作。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师及质量复核人员的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，风险评估阶段的部分事项记录如下：（1）在确定对内部控制了解的深度时，A注册会计师认为需要评价控制的设计和确定其是否得到执行，还包括控制是否得到一贯执行的测试。（2）A注册会计师通过询问甲公司应收账款会计人员，确定了甲公司与应收账款记录与核销相关的控制设计有效并正在执行。（3）在判断哪些事项是特别风险时，A注册会计师考虑了风险是否属于舞弊风险、交易的复杂程度和交易是否涉及重大的关联方交易。（4）A注册会计师注意到甲公司管理层未实施控制以恰当应对与收入相关的舞弊风险。要求： 1.针对事项（1）和事项（2），逐项分析A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 2.针对事项（3），写出在判断哪些风险是特别风险时，A注册会计师还应当考虑哪些事项。 3.针对事项（4），写出A注册会计师接下来该实施的审计程序。

A注册会计师担任甲公司2020年财务报表审计业务的项目合伙人，在了解甲公司及其环境时，A注册会计师实施了风险评估程序并组织了项目组内部讨论，相关事项记录如下：（1）A注册会计师采用询问程序了解甲公司及其环境时，询问了甲公司销售人员，以了解被审计单位营销策略的变化，销售趋势或与客户的合同安排。（2）在了解甲公司的内部控制时，A注册会计师主要实施了分析程序和重新执行程序。（3）在项目组内部讨论中，A注册会计师认为所有的项目组成员每次都必须参与讨论。（4）A注册会计师将项目组讨论的时间定在审计工作初期阶段，待充分讨论后执行审计工作，出于成本及效率考虑，一经讨论决定的事项不能改变。（5）A注册会计师在项目组进行讨论时，强调项目组成员要在整个审计过程中保持职业怀疑。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的观点和做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿中与了解甲公司内部控制相关部分内容摘录如下：（1）考虑到首次接受甲公司的审计委托，A注册会计师拟了解甲公司所有的内部控制。（2）A注册会计师采用了询问、观察、检查和穿行测试程序来了解甲公司的内部控制。（3）甲公司管理层与治理层非常重视与货币资金相关的内部控制，A注册会计师认为，这在很大程度上能够防止或发现并纠正与货币资金相关的重大错报。（4）通过对采购相关的自动化控制系统的了解，A注册会计师认为该系统足以消除个人凌驾于控制之上的风险。（5）甲公司2020年度发生了一项金额重大的关联方交易，A注册会计师直接将其认定为特别风险。（6）针对评估重大关联方交易的特别风险，A注册会计师拟不重点了解与重大关联方交易相关的日常控制，仅打算重点了解甲公司是否针对该特别风险设计和实施了控制。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A 注册会计师的做法或决策是否存在不当之处，请简要说明理由。

ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2020年度财务报表，A注册会计师是该项目的项目合伙人，与风险应对相关的部分事项记录如下：（1）拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，A注册会计师认为不影响本年审计工作，未进行测试。（2）在对甲公司设计细节测试时，A注册会计师进行了分层抽样。（3）A注册会计师认为甲公司管理层存在舞弊行为，拟实施实质性分析程序。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项分析A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人。在实施审计工作的过程中，需要了解甲公司的内部控制并对相关内部控制进行测试。相关情况如下：（1）为提高工作效率，A注册会计师决定只了解与审计相关的内部控制，并在了解内部控制时采用统计抽样方法。（2）对不拟利用的内部控制，仅实施询问、观察和少量的检查，不实施穿行测试，但对拟利用的关键内部控制，则需重点了解其执行的一贯性。（3）A注册会计师决定不对那些设计不合理的内部控制进行测试。（4）考虑到甲公司的多项内部控制都与营业收入的发生认定相关，而该项认定属于重点审计领域，A注册会计师决定测试与该项认定相关的所有内部控制。（5）对于通过计算机设备执行的自动化控制，在确认一般控制有效的基础上运用属性抽样方法在期中实施控制测试。（6）对于经期中测试证实有效的内部控制，则需根据期末针对剩余期间获取的补充证据决定是否加以信赖。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果认为存在不当之处，请简要说明理由。

下列各项中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（　　）。

ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2020年度财务报表，A注册会计师是该项目的项目合伙人，下列与风险应对相关的部分事项记录如下：（1）A注册会计师在设计进一步审计程序时，考虑了下列因素：①风险的重要性；②重大错报发生的可能性；③涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。（2）甲公司年末有一笔10万元的收入，金额重大，A注册会计师测试了与收入确认、记录和复核相关的控制后，确认了该笔收入真实无误。（3）A注册会计师认为甲公司管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，在针对销售协议及变动情况询问了被审计单位的非财务人员之后，拟仅函证应收账款的账户余额。（4）A注册会计师通过询问甲公司会计主管如何复核银行存款余额调节表、以及发现不符事项的处理方式等，认为甲公司与复核银行存款余额调节表相关的控制运行有效。要求：（1）针对事项（1），写出注册会计师在设计进一步审计程序时，还应当考虑哪些因素。（2）针对事项（2）至事项（4），逐项分析A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2021年1月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分事项摘录如下：（含图）审计说明：（1）甲公司采用交款提货的销售方式，已检查相关交易的销售合同、销售发票和出库单。（2）针对丢失出库单的销售交易，发运部门解释称因更换物流公司所致，在对该笔交易检查了销售合同、销售单和销售发票后，认为不存在问题。（3）针对2020年12月7日所记录的销售交易，财务部门负责人解释称，销售发票当天已用完，第二天补开了销售发票。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

X注册会计师负责执行甲公司2020年度财务报表审计业务，依据对甲公司及其环境的了解，X注册会计师评估该公司营业收入项目存在较高的重大错报风险。在对甲公司2020年度营业收入明细表实施检查后，下述销售业务引起了X注册会计师的关注：　　（1）甲公司向A公司销售总价款为400万元的生产线。按合同约定，总价款的35％为安装费用。2020年12月18日，A公司收到生产线并付清全部价款。至12月31日，尚未完成安装工作。　　（2）2020年5月1日，甲公司向B公司销售一批商品，并已确认了营业收入。按协议，甲公司于2021年5月1日以高于售价70万元的价格购回所售商品。　　（3）2020年10月1日，甲公司向C公司交付一台总价款为4500万元的大型设备并收到全部货款。设备的某部件由甲公司委托D公司制造，价款为该部件成本的115％。但到年底为止，D公司尚未向甲公司提交该部件制造成本的详细资料。　　（4）2020年10月30日，甲公司承接了E公司一项为期4个月、价款52万元的安装业务。截至2020年底，已发生成本25万元，估计还会发生15万元。甲公司将年前实际收到的30万元确认为收入，并相应结转了25万元成本。　　（5）2020年12月1日，甲公司采用托收承付方式向F公司销售一批商品。商品发出并办妥银行托收手续后，甲公司获悉F公司发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款，因而没有确认收入。　　（6）2020年12月15日，甲公司在收到预付货款后，按约定向G公司发出商品。当天，G公司因发现商品质量存在问题，根据合同条款要求在价格上给予减让。甲公司表示同意，但提出于2021年2月份具体协商减让幅度。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出X注册会计师能否认可甲公司确认的营业收入，并简要说明理由。

注册会计师拟对被审计单位银行存款实施实质性程序，下列说法中错误的是（　　）。